（二）计税依据的特殊规定
1.上述凭证以金额、收入、费用作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。
【注意】合同约定不含增值税金额或价税分离列示的，按照不含增值税的金额为计税依据。
2.同一凭证记载两个或两个以上适用不同税目税率的经济事项，分别记载金额的，应分别计算税额加总贴花；未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。
【例题·单选题】某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500000元（运费和保管费未分别记载）。货物运输合同的印花税税率为0.5‰，仓储保管合同的印花税税率为1‰，该项合同双方各应缴纳的印花税税额为（ ）。
A.500元
B.250元
C.375元
D.1000元
【答案】A
【解析】双方各应纳印花税=500000×1‰=500（元）。
3.未标明金额的按金额比例贴花的应税凭证，按凭证所载数量及国家牌价（无国家牌价的按市场价格）计算金额，然后按规定税率计税贴花。
4.外币折算人民币金额的，汇率采用凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价。
5.应纳税额不足1角的免纳印花税；1角以上的分位四舍五入。
6.签订时无法确定计税金额的合同先定额贴花5元，待结算实际金额时补贴印花税票。（重要）
7.订立的合同不论是否兑现或是否按期兑现，均应依合同金额贴花。
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8.事业单位视其预算管理方式确定贴花账簿范围。
对有经营收入的事业单位视其预算管理方式确定贴花账簿范围。由国家财政拨付事业经费，实行差额预算管理的事业单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；经费来源实行自收自支的单位，其营业账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计税贴花。
跨区域经营的分支机构与上级单位对记载资金的账簿不必重复贴花。
9.商品购销中以货易货，交易双方既购又销，均应按其购、销合计金额贴花。
注意要会运用双重贴花的规则：
举例1：甲300万元货物换取乙300万元货物
举例2：甲300万元货物外加50万元换取乙350万元货物
举例3：甲300万元货物换取乙货物，另支付乙50万元差价
【例题1·单选题】甲公司与乙公司签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元，乙公司另支付补价50万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税（ ）。
A.150元
B.600元
C.1050元
D.1200元
【答案】D
【解析】甲公司以货易货合同按购、销合计金额计税贴花，应纳印花税=（200+150）×0.3‰×10000=1050（元）。
甲公司采购合同应贴印花=50×0.3‰×10000=150（元）。甲公司共应缴纳印花税=1050+150=1200（元）。
【例题2·单选题】甲汽车轮胎厂与乙汽车制造厂签订了一份货物交换合同，甲以价值65万元的轮胎交换乙的两辆汽车，同时甲再支付给乙3万元差价。对此项交易，甲应缴纳的印花税税额为（ ）。（2012年）
A.195元
B.390元
C.399元
D.408元
【答案】C
【解析】甲应纳印花税=（65×2+3）×0.3‰×10000=399（元）。
10.施工单位将自己承包的建设项目分包给其他施工单位的，所签订的分包合同还要计税贴花。
【案例】某建筑公司与甲企业签订一份建筑安装承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程分包给乙企业，并签订分包合同。计算该建筑公司此项业务应缴纳印花税税额为多少？
【答案及解析】应纳印花税=（6000+800）×0.3‰=2.04（万元）。
11.2008年9月19日起，证券交易印花税单边征收。
12.国内货物联运，因结算单据（合同）所列运费的结算方式不同而计税依据也不同，即起运地统一结算全程运费的，以全程运费为计税依据；分程结算运费的，应以分程运费为计税依据。
国际货运，托运方按全程运费计税。承运方为我国运输企业的按本程运费计算贴花，承运方为外国运输企业的免纳印花税。
【例题·多选题】我国运输企业甲与国外运输企业乙根据我国境内托运方企业丙的要求签订了1份国际货运合同，合同规定由甲负责起运，乙负责境外运输，甲乙丙分别持有全程运费结算凭证，下列关于计算缴纳印花税的表述中正确的有（ ）。（2015年）
A.甲按本程运费计算缴纳印花税
B.丙按全程运费计算缴纳印花税
C.乙按本程运费计算缴纳印花税
D.乙按全程运费计算缴纳印花税
【答案】AB
【解析】选项A：对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；选项B：托运方所持的一份运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额；选项CD：由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税，所以乙是免税的。
（三）应纳税额的计算方法
应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率
五、税收优惠（熟悉，能力等级2）
1.应税凭证的正本贴花之后，副本、抄本不再贴花（以副本、抄本视同正本使用的除外）。
2.无息、贴息贷款合同免税。
3.房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。
4.农牧业保险合同免税。
5.与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。
6.对公租房经营管理单位建造管理公租房涉及的印花税予以免征。
对公租房经营管理单位购买住房作为公租房，免征印花税；对公租房租赁双方签订租赁协议涉及的印花税予以免征。——购买和出租环节均免税。
在其他住房项目中配套建设公租房，根据政府部门提供的相关材料，可以按照公租房建筑面积占总建筑面积的比例免征建造、管理公租房涉及的印花税。
7.为贯彻落实《国务院关于加快棚户区改造工作意见》，对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税及购买安置住房的个人涉及的印花税自2013年7月4日起予以免征。
【注意】在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料、房屋征收（拆迁）补偿协议或棚户区改造合同（协议），按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征印花税。
8.为减轻企业负担，鼓励投资创业，自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。（新增）
9.对社保基金会、社保基金投资管理人管理的社保基金转让非上市公司股权，免征社保基金会、社保基金投资管理人应缴纳的印花税。（新增）
【例题1·单选题】某企业2018年10月成立，其建立记载资金账簿列明实收资本、资本公积600000元，其他账簿10本，则其上述账簿应纳印花税（ ）元。
A.150
B.200
C.250
D.300
【答案】A
【解析】600000×0.5‰÷2=150（元）。
【例题2·多选题】下列各项中属于印花税免税项目的有（ ）。
A.无息贷款合同
B.专利证
C.技术合同
D.工商营业执照副本
【答案】AD
【例题3·单选题】某开发商开发的一个项目中有20%的建筑面积为配套的公租房，与建筑公司签订的建筑合同总金额为5000万元，则该开发商应纳印花税（ ）。
A.1.2万元
B.1.5万元
C.2万元
D.2.5万元
【答案】A
【解析】该开发商应纳印花税=5000×0.3‰×（1-20%）=1.2（万元）。
六、征收管理（能力等级2）
（一）纳税方法（熟悉）
印花税的缴纳办法有三种：自行贴花办法、汇贴或汇缴办法、委托代征办法。
【注意区分】
①汇贴——对于一份凭证应纳税额超过500元的，用缴款书或完税证缴纳。
②汇缴——同一类凭证频繁贴花的，可按1个月的期限汇总缴纳。
【例题·多选题】甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750000元的钢材换取650000元的水泥，甲公司取得差价100000元。下列各项中表述正确的有（ ）。（2008年）
A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元
B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元
C.甲公司可对以货易货合同采用汇缴方式缴纳印花税
D.甲公司可对以货易货合同采用汇贴方式缴纳印花税
【答案】BC
【解析】甲公司8月应缴纳的印花税=（750000+650000）×0.3‰=420（元）。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月。
③委托代征办法（P461）
5%的代售手续费。
监督纳税人依法纳税：是否已粘贴印花、是否足额、是否注销。
（二）纳税环节
书立领受时。
具体为：合同签订时、账簿启用时和证照领受时。境外签订的，合同带入境时。
【例题·多选题】居民甲将其拥有的一处房产转让给居民乙，双方签订房屋权属转移合同并按规定办理了房屋产权过户手续。下列关于契税和印花税的表述中，正确的有（ ）。（2010年）
A.作为交易的双方，居民甲和居民乙均同时负有印花税和契税的纳税义务
B.契税的计税依据为房屋权属转移合同中确定的房产成交价格
C.契税纳税人应在该房产的所在地缴纳契税，印花税的纳税人应在签订合同时就地纳税
D.契税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同签订的当天发生，印花税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同签订时发生
【答案】BCD
（三）违章处理的特殊规定
1.在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。
2.已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
3.伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
4.按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；情节严重的，同时撤销其汇缴许可证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
5.纳税人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款：（1）凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记，编号并装订成册后，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查。（2）纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办理；没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保存1年。
【例题·多选题】下列关于印花税的说法中，正确的有（ ）。
A.对多贴花的凭证，不予退税
B.印花税应当在书立或领受时贴花
C.对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足1元的，按1元贴花
D.伪造印花税票，由税务机关责令改正，并处以2000元以上5000元以下的罚款
【答案】ABC
【印花税小结】
印花税和契税都与合同凭证相关，但印花税比契税的征税范围广，纳税人、税率和计税规则也存在差异。考生熟悉印花税的纳税人；注意区分印花税的税目和税率、着重掌握计税依据、税额计算及今年的新增优惠政策。
印花税以往多次单独命制过计算题，考核多个项目的税额计算。印花税与土地增值税的土地增值额计算、企业所得税的应纳税所得额确定都有着密切的联系，可以成为计算问答题或综合题的组成部分。
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