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马景素

会计二班

201000272148

国际会计案例解析

一、案例中所反响的问题是在中国掩盖报表、报表造假的现象很严重；以及信息显露的监

管不力的问题。

财务报表掩盖行为产生的动因。（ 1）市场经济发展不能熟。随着竞争的日趋强烈，

有些

不具备生计能力的企业为了不被市场裁汰而造假。（ 2）相关部门看守力度不够。

看守部门往

往不能够及时发现企业的造假行为，看守手段不到位也给企业供应了造假的空间。（3）长官意

识的强迫性。 有资料显示， 在办搭理计业务的过程中，

当会计人员的建议与单位负责人的意

见产生分歧时，21.86% 的会计人员认为应按领导的建议办；61.27%的会计人员认为应作为

“技术办理” 以便按领导的建议办。对于当前宽泛存在的财务报表掩盖现象，

会计人员被迫

操作的占44.7%，配合单位负责人作假的占

26.8%。（ 4）激励政策不合理。随着市场经济的

发展，经过传统的收益表所反响的经营业绩已无法及时全面衡量管理者的业绩及能力。由于

议论经营者能力指标的单一性，以致部分经营者在达不到预定目标时经过掩盖财务报表的行

为达到欺瞒的目的。 （ 5）信息不对称。 信息不对称是指企业管理者与外面信息使用者之间的

信息不一致。 管理者正是利用这种信息不对称的优势，在拥有大量的个人信息的条件下，对

报表进行掩盖和美化，不断地进行收益和盈余调治，向市场传达不正确的信息（6）融资筹

资的压力。 当企业有融资的需求，却没有优异财务情况支持时，

有的企业便选择利用掩盖财

务报表这一手段来达到目的。

我国上市企业信息显露看守存在的主要问题与原因

第一不能够及时发现问题。股票刊行过程中的信息显露由中国证监会负责看守。从已经

查处的案例来看， 很多在招股说明书中做假的非法行为没有被及时发现。

交易所对上市企业

信息显露的看守主若是在连续显露阶段。对于连续信息显露的载体

—— 按期报告和临时报告

的审查， 交易所在相当一段时间里采用预先审查的方法。

由于时间和人力的限制造成了事实

上的审查不严，不能够及时发现问题。

第二处罚不力。 我国证券法中缺乏民事责任的规定，因此在实践中， 对相关的违纪违规

行为一般都采用行政处罚的方法解决，但对受害投资者却没有恩赐补偿，

从而没有对违规者

起到有效的威慑作用。即使行家政责任和刑事责任方面，执法力度同样显得不够。

好多做假

的中介机构没有完好依照规定进行办理。

第三我国对注册会计师行业主要采用政府看守的模式。在当前行业自律体系单薄的现

实下， 采用此种模式可能会有助于提高看守的效率，但由于我国市场经济还不发达，

经济条

块切割和地方本位主义在必然程度上存在，以致地方政府为谋求当地方经济利益，

经过对地

方注协的控制介入注册会计师行业市场管理，进一步削弱行业自律看守系统的声威性。

第四对注册会计师及事务所的处罚仅限于行政处罚，还没有会计师或会计师事务所因

参加造假或重要渎职，向受到损失的投资者作民事补偿。

正是由于当前我公民事补偿和刑事

处罚制度的不完满，造成注册会计师及事务所的违规成本极低，

处罚不能够起到有效的威慑作

上市企业信息显露看守不力的直接原因：

第一看守框架的弊端。我国证券看守属于政府看守。涉及政府看守的条则量多且明确

详尽。加强政府看守固然很重要，但完好依赖政府来看守市场是不现实的。看守根本目标

事实上的错位。 尽管证券立法以是以保护投资者利益为根本目标，但在看守实践中，

投资者

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的利益没有碰到有效的保护。

由于投资者所受的巨额损失没有相应的补偿体系，违规处罚对

潜藏的违规者没有起到威慑作用。

其次 看守部门的职权设置，不利于对信息显露违规的看守。交易所的处罚权益有限，

对信息显露违规的看守能力有限。证监会有检查权和更大的处罚权，应该更能发现和控制上

市企业信息显露违规行为，但证监会在制度上对上市企业信息显露违规有多大的责任是一个

当前还没有解决、 值得进一步商议的问题

。中注协对会计师事务所管理的主要职责在于会计师

事务所及其从业人员的职业道德建设、审计准则的督查执行、 执业素质和执业水平的核查等，

不能够检查上市企业，因此，也很难经过对事务所的检查发现上市企业信息显露违规行为。

最后 看守力量单薄。 （ 1）负责上市企业首次刊行股票相关信息显露资料审查的证监会

刊行看守部 2001 年正式在编人员28 人，其中详尽审查信息显露资料的部门是审查一处和审

核二处，工作人员（在编人员加上借调人员）

各在 20 人左右。 这 40 个人面对众多申请上市

企业的申请资料， 很难在法定的时间内完成高质量的审查工作。

（ 2）在连续信息显露看守方

面，深交所企业管理部负责上市企业看守的有

17 人，平均每人看守30 家左右的上市企业。

证监会负责连续显露阶段看守的上市企业看守部有

24 人，其中信息显露看守处总合才7 人

（含借调 3 人），很难实现对上市企业连续信息显露的“连续 ”的看守。（ 3）中注协执行《注

册会计师法》 所赐予看守职能的看守部其工作人员仅为

9 人，各省、市地方注协的看守人员

则更少， “多则 4 人，少则1 人 ”，。而美国 AICPA 有 700 余名专职职员；德国的IDW 仅有

7000 余名个人会员和不到1000 名事务所会员， 就装备有 80 余名专职人员； 加拿大的 CICA

仅有 5.5 万余名会员，就有160 余名专职工作人员。

上市企业信息显露看守不力的深层次原因：系统弊端。过去我国的看守政策素来重申

证券市场要为搞活大中型国有企业服务，企业主要依赖政府意志和行政权益进入资本市场配

置资源。因此， 在事实上形成的刊行审查常例是：凡是获取了刊行额度的企业，极稀有通不

过审查的。刊行审查实质上流于形式引起了企业的虚假包装现象。

董事会交织任职情况严重、缺乏独立性，无法对 “重点人 ”进行有效制衡。交织任职主要

表现在董事长和总经理合一、

董事会和总经理班子人员过分重叠，外面董事和独立董事的比

例过低， 董事会缺乏独立性。 交织任职的结果是董事会与总经理班子之间权责不清，

重点人

大权独揽， 一人拥有几乎无所无论的控制权，且常常集控制权、执行权和督查权于一身，违

背了内部控制的基本假设，必然带来权责含糊、做事程序由一个人控制的现象。

监事会无法有效发挥功能。从权益机构设置来看，我国《企业法》规定上市企业必定设

立董事会与监事会。 但是，由于董事会和监事会都由股东大会选举产生，都对股东大会负责，

相互之间不具备直接任免、控制的权益，特别是监事会在法律上只被赐予了有限的督查权益，

缺乏足够的调治和限制董事行为的手段。在实践中，监事会成员大多由企业内部人员担当，

行家政上置于总经理的领导之下，缺乏独立性。因此，《企业法》赐予监事会的督查权平常

流于形式。

针对上述现象相关部门应该采用积极的对付措施。完满以政府看守为主导的职业发展

模式， 明确看守部门与职能分工。

成立和完满个人财产登记制度和共有财产切割制度。在明

确个人财产和共有财产切割制度情况下，才可能就注册会计师的失误或舞弊追求到合适的赔

偿本源。 由此，才能够有效的加强注册会计师鉴证的信息显露的真实性。各级政府退出事务

所服务收费价格领域、 改由行业协会来拟定会计师事务所收费规范；提高和规范注册会计师

的收费标准； 在不低于协会规定最低标准前提下，事务所有依照自己的客户策略和其他情况

来对服务收费进行增减变动的合法权益；由行

配合行业自律、 媒体督查、公众举报等手段，

业协会来主要看守会计师事务所的收费情况。

为了防范上市企业以降低审计收费来施压于会

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计师事务所， 甚至更换会计师事务所，也为了防范会计师事务因此降低收费标准而招揽客户，

相关看守部门应该要求上市企业在每年的年报中 (或内部报告中 ) 显露 (或说明 )审计活动的收费情况

， 对于那些与行业收费标准偏离较大的收费， 应讲解偏离的详尽原因。 提高注册会计师入门考试

的门槛， 使获取注册会计师资格的年青会计师拥有更高的素质； 加强注册会计师职业后续教育的

管理， 把职业后续教育的工作规范起来， 提高注册会计师从业人员道德水平和业务水平。

二、中外信息显露比较

我国证券市场虽尚处发展的初期，但是在上市企业信息显露制度建设方面已获取了很大

成绩，一个较为科学合理的制度系统框架已初步成立，实体法规范已基本与国际接轨。与

外国成熟证券市场比较，我国上市企业信息显露制度系统存在的问题主要表现在三个方面：

部分立法形式欠合理、相关法律责任的规定存在欠缺、部分信息显露标准有待调整。

与我国对照，外国成熟证券市场看守与执法拥有制度齐全、推行有力、侧重法制、 责任

落实、重视效率等5 个特色。

制度齐全： 信息显露规则完满、可操作性强； 重视企业动向信息的显露，重申对要约收

购、委托投票、 股权变动等企业动向信息的显露，激励展望性信息的显露；

保持高标准的会

计标准和严格的会计审计程序。

推行有力：成熟市场证券看守部门将信息显露执法作为平常工作重点，对于可能出现的

证券信息显露违纪行为，有完满、高效的责任追究体系，

能够经过行政、民事和刑事程序追

究违纪行为人相应的法律责任。证券看守机构经过对呈报的信息显露资料进行主动审查和受

理举报等方式， 在尽可能短的时间里、尽最大可能发现信息显露违纪行为，

并按程序追究其

责任。如英国FSA 在 2000 年度共检查了376 宗案件，其中9 宗起诉到高等法院，有360 名

投资者或存款人获取了补偿。美国SEC 每年要审查四、五千份刊行人的信息显露资料，还

要审查四、五千份其他信息显露的资料。在2000 年度，对违反财务报告的行为，

SEC 经过

行政程序办理了68 宗案件，对160 人追究了行政责任；提起了32 宗民事诉讼，共追诉了

83 名被告。对违反刊行报告要求的，提起了3 宗民事诉讼，共追究了6 名被告的民事责任。

对未按期提交归档资料的，以行政程序办理4 宗案件、办理责任人5 人，民事起诉

4 宗、追

究4 人的民事责任。

侧重法制：证券看守部门向来重申信息显露规范的一体遵守，信息显露看守的执法力度

不随管理政策颠簸；看守机构的行政权与司法权界限明确，敬爱财产权益， 证券看守部门涉

及对违纪行为人的罚款和财产剥夺的处罚，必定经民事诉讼程序方能实现。

责任落实：违反信息显露义务的责任追究一般是以最后实质违纪的个人作为处罚对象。

如香港证监会在2000 年度对违反《证券（显露权益）条例》检控的12 个被告中，有9 个是

针对个人；对4 个擅自觉布未经认可的信息显露资料案件的起诉中，7 个被告中有4 个是针

对个人。

重视效率： 英国正在进行以降低整个社会在信息显露方面的成本为目的改革；美国《金

场纷纷转向经过互联网等新技术提高信息显露效率。

统计解析结果表示，市场对上市企业信息显露违规处罚的反响程度（股价下跌） 与处罚

的公开性和处罚力度存在正相关，处罚的公开性越高、处罚力度越大、市场的反响越强烈；

以交易所内部责怪为主的上市企业信息显露处罚方式没有对上市企业产生足够的威慑力，对

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违规企业的股价、 再融资能力与机遇等影响很小，

这是我国上市企业信息显露违规行为屡禁

不仅的重要原因之一。

从上市企业信息显露制度建设来看，我国已初步成立起了一个较为科学合理的制度体

系框架， 实体法规范基本与国际接轨，但部分规范要求的推行程序还有待进一步完满。

从信

息显露执法与看守的实质收效来看，我国与境外成熟证券市场对照还有较大差距，

但与其他

新兴证券市场对照已经达到较高水平。

会计准则与审计和上市企业信息显露违规的关系以下：

中国当前广义的会计准则已经涵盖了国际会计准则的绝大部分内容，国际会计准则所规

范的经济业务，在中国除没有、较少发生或不宽泛的情况外，基本都能找到相应的规定。

中国会计准则和制度没有以公允价值看法为基础，这是在看法上和国际会计准则的根本

性差异。由于这一看法上的根本性差异，以致在若干详尽准则中出现差异。

在对若干详尽准则进行了比较此后，认为中国会计准则与国际会计准则的差异其实不很

小，这些差异有些更吻合中国国情，也就是说在这些地方最少临时不能能直接应用国际会计

准则于中国； 也有一些是以致虚假数字出现的原因。真实能够发挥应有的作用， 其职业能力

和职业道德水平就成为重点。

2010 年读书节活动方案

一、活动目的：

书是人类的朋友，书是人类进步的阶梯！为了拓宽学生的知识面，经过睁开“和书交朋友，旅行知识大海洋”系列读书活动，激发学生读书的兴趣，让每一个学生都想读书、爱读书、会

读书，从小养成热爱书籍，博览群书的好习惯，并在读书实践活动中陶冶情操，获取真知，成立理想！

二、活动目标：

1、经过活动，成立起以学校班级、个人为主的班级图书角和个人小书库。

2、经过活动，在校园内形成热爱读书的优异风气。

3、经过活动，使学生养成博览群书的好

习惯。

4 、经过活动，促进学生知识更新、思想活跃、综合实践能力的提高。

三、活动推行的计划

1、 做好读书登记簿

（1） 每个学生结合个人实质，准备一本读书登记簿，详尽格式可让学生依照自己喜好来设计、装饰，使其生动爽朗、各具特色，其中要有读书的内容、容量、实现时间、好词佳句集

锦、心得领悟等栏目，高年级可适看作读书笔录。

（2） 每个班级结合学生的计划和班级实质情况，也拟定出相应的班级读书目标和读书成长规划书，其中要有措施、有保障、有收效、有考评，简洁了然，易于操作。

（3）中队会组织一次“读书交流会”显现同学们的读书登记簿并做出相应议论。

2、 举办读书展览：

各班级按期举办“读书博览会”，以“名人名言” 、格言、谚语、经典名句、“书海拾贝” 、“我最喜欢的＿＿＿”、“好书介绍”等形式，向同学们介绍看过的新书、好书、及书中的部分内容

交流自己在读书活动中的心得领悟, 在班级中形成优异的读书氛围。

3、 出读书小报：

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