第十六章 收入、费用和产品成本
第一节 收入和费用概述
一、 收入的范围
（一）收入的概念
（二）收入的分类
1、按照企业从事日常活动的性质不同，可将收入分为销售商品收入、提供服务收入、租赁收入、投资收益、公允价值变动损益等。
2、按照企业从事日常活动在企业的重要性不同，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。
3、按照利润表编制的要求不同，可将收入分为营业收入、投资收益、公允价值变动损益、资产处置收益、其他收益等。
二、 费用的范围
（一） 费用的概念
（二） 费用的分类：分为营业成本、税金及附加、期间费用、资产减值损失等。
（三） 费用的确认：权责发生制和配比原则为基础。
第二节 收入的核算
一、 科目设置
（一） 主营业务收入与主营业务成本核算的科目设置
（二） 其他业务收入和其他业务成本核算的科目设置
（三）其他相关科目的设置：税金及附加、销售费用等。
二、 收入的确认和计量
（一） 收入的确认：客户取得相关商品控制权时确认收入
1、 收入确认的条件：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务。（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款。（4）该合同具有商业实质。（5）企业应向客户转让商品而有权取得对价很可能取回。
2、 合同合并与变更
（1） 合并处理：A，该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并购一揽子交易。B、该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。C、该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务。
（2） 变更处理：A、合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。B、合同表更不属于（A）规定的情形，且在合同变更且已转让的商品或以提供的服务之间可明确区分，应当视为原合同终止，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。C、合同变更不属于A规定的情形，且在合同变更且已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更且调整当期收入。
3、 识别合同中的单项履约义务：合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定个单项履约以为是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约时分别确认收入。
4、 收入确认的时间：对于在某一时段内履行的履约义务，企业应但在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。
（二）收入的计量
1、确定交易价格：（1）可变对价。（2）重大融资成分。（3）非现金对价。（4）应付客户对价。
2、交易价格分摊至单项履约义务
（1）分摊方法：：市场调整法、成本加成法、余值法。
（2）合同折扣的分摊：对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。
（3）可变对价及可变对价后续变动的分摊。
三、 特殊交易的收入确认和计量
（一） 客户有退货权的销售业务处理：企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照应向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包括预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
借：银行存款
贷：主营业务收入
合同负债
借：主营业务成本
合同资产——退货权资产
贷：库存商品
退回时：借：库存商品
贷：合同资产——退货权资产
未退回部分：借：主营业务成本
贷：合同资产——退货权资产
借：合同负债
贷：主营业务收入
银行存款
（二） 附有质量保证条款的销售业务处理
（三） 多方交易主要责任人或代理人的识别与处理：是否拥有对该商品的控制权。
1、 企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转给客户。
2、 企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。
3、 企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转给客户。
4、 委托代销收受托代销：（1）视同买断方式：受托方自负盈亏的，确认下手商品收入。没有自负盈亏的，委托方在收到代销清单再确认收入。（2）收取手续费方式：委托方在收到代销清单再确认收入
（四） 客户有额外选择权的销售业务处理。
（五） 涉及知识产权许可的销售业务
（六） 售后回购销售业务处理
1、 企业因存在与客户的元钱拍而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品的控制权，企业应当作为租赁交易（回购价格低于原售价）或融资交易（回购价不低于原售价）进行相应的会计处理。
2、 企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行驶该要求权的重大经济动因。有的话作为租赁交易或融资交易，没有的话，作为附有销售退回条款的销售交易处理。
（七） 客户有未行使合同权利的销售业务处理：企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时在转为收入
（八） 客户支付的不可退换的初始费处理：该初始费和后期的商品是否相关，相关的话要分摊，不相关的，作为未来将转让商品的预收款，在未来转让商品时确认收入。
四、 合同成本
（一） 为履行合同发生的成本的处理：确认为资产和损益的区分。
（二） 为取得合同发生的增量成本的处理：作为资产，但是摊销期不超一年的，可以作为损益。
（三） 与合同成本有关的资产的后续计量：应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。
借：工程施工——合同成本
贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧等
借：应收账款
贷：工程结算
借：银行存款
贷：应收账款
借：工程结算
主营业务成本
工程施工——合同毛利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：工程结算
贷：工程施工——合同成本
——合同毛利
五、租赁收入的确认与计量
（一）融资租赁收入：
（二）经营租赁收入
第三节 期间费用的核算
一、管理费用
（一）企业在筹建期间发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、尹帅飞、注册登记费以及不符合资本化条件的借款费用等在实际发生时，计入管理费用（开办费）。
（二）应交矿产资源补偿费的金额。
二、销售费用
三、财务费用
第四节 利润的核算
一、 利润总额
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益±投资处置±资产处置收益+其他收益
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外成本
净利润=利润总额-所得税费用
二、 资产减值损失的核算：包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备等等。
三、 公允价值变动损益的核算
四、 投资收益的核算
五、 资产处置收益的核算
六、 营业外收入
七、 营业外支出的核算
八、 政府补助的核算
（一） 政府补助的概念和特征（来源于政府的经济资源和无偿性）
（二） 政府补助的分类：与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
（三） 政府补助的确认
1、 政府补助的确认条件：A、满足政府补助所附条件。B、能够收到政府补助。
2、 政府补助的确认方法
（1） 与资产相关的政府补助：冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益，分期计入损益。
（2） 与收益相关的政府补助：A、用于补助以后期间的相关成本费用的，计入递延收益。B、补偿当期的，计入当期损益或冲减相关成本。
（3） 综合性项目的政府补助：分别区分，难以区分的，归类为收益相关。
（4） 财政贴息
A、 贴息资金拨付给银行，企业处理二选一：a、一节课本金和政策性优惠利率计算相关借款费用，b、按实际利率计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益。
B、 政府将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将杜继英的贴息冲减相关借款费用。
（四） 政府补助的计量
1、货币性资产形式的政府补助：按照收到或应收到的金额计量
2、非货币性资产形式的政府补助：按照资产的公允价值计量。
（五） 政府补助的会计处理：与日常活动相关的，计入其他收益或冲减相关成本费用。无关的计入营业外收支。
九、 利润总额的核算
一十、 利润分配的核算
（一） 利润分配的一般程序
（二） 科目设置
（三） 利润分配的账务处理
第五节 产品成本合算的一般程序及基本方法
一、产品成本的概念
1、产品包括有形产品和无形产品。
二、产品成本核算对象
（一）制造企业产品成本核算对象
1、品种法：大量大批单步骤生产产品或管理上不要提供有关生产步骤成本信息。
2、分批法：小批单件生产产品。
3、分步法：多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的。
（二）其他企业产品成本核算对象
1、农业企业按照生物资产的品种、成长期、疲惫（群别、批次）、与农业生产相关的劳务作业等确定成本核算对象。
2、批发零售企业一般按照商品的品种、批次、订单、类别等确定成本核算对象。
3、建筑企业一般按照订立的单项合同确定成本核算对象。
4、房地产企业一般按照开发项目，综合开发期数并兼顾产品类型等确定成本核算对象。
5、采购企业一般按照所采掘的产品
6、交通运输业一般按照航线、航次、单船（机）、基层站段等确定成本。
7、信息传输企业一般按照基础电信业务、电信增值业务和其他信息传输业务等。
8、软件及信息技术服务企业按照科研课题、惩戒的单项合同项目、开发项目、技术服务客户等。合同项目规模较大，开发期较长的，可以分段确定成本核算对象。
9、文化企业一般按照制作产品的种类、批次、印次、刊次等
三、产品成本核算项目和范围
（一）制造企业产品成本核算项目和范围：直接材料、燃料和动力（外购的动力可以计入直接材料）、直接人工、制造费用。
（二）其他企业产品成本核算项目和范围
1、农业企业：直接材料、直接人工、机械作业费、其他直接费用、间接费用等成本项目
2、批发零售企业：进货成本、相关税费、采购费等成本项目
3、建筑业一般设置直接人工、直接材料、机械使用费、其他项目直接和间接费用等成本项目。
4、房地产企业一般设置土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费、借款费用等成本项目。
5、采购企业：直接材料、燃料和动力、直接人工、间接费用等成本项目
6、交通运输企业一般设置营运费用、运输工具固定费用与非营运期间的费用等。
7、信息传输企业一般设置直接人工、固定资产折旧、无形资产摊销、低值易耗品摊销、业务费、电路及网元租赁费等。
8、软件及信息技术服务企业一般设置直接人工、外购软件与服务费、场地租赁费、固定资产折旧、无形资产摊销、差旅费、培训费、转包成本、水电费、办公费等成本项目。
9、文化企业一般设置开发成本和制作成本等成本项目
四、科目的设置
（一）“生产成本”：基本生产成本、辅助生产成本。
（二）“制造费用”科目
（三）“劳务成本
（四）工程施工：合同成本、合同毛利、间接费用
（五）工程结算
（六）机械作业
五、制造企业产品成本合算的一般程序
1、归集和分配要素费用。
2、归集和分配辅助生产成本。
3、归集和分配制造费用
4、结转完工产品成本。
六、制造企业生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配。
（一）在产品数量的核算
（二）生产费用在完工产品和在产品之间的分配。
1、不计算在产品成本：月末的在产品数量很小。
2、在产品成本按年初数固定计算：在各月末在产品数量比较稳定、相差不多的情况下应用。
3、在产品成本按期所耗用的原材料费用计算：原材料费用占比重大，而且在开始时一次投入。
4、按约当产量比例计算。在产品数量较多，个月在产品数量变动也较大，同时产品成本中各项费用的比重又相差不多。
在产品的约当产量=在产品数量*完工百分比
某项费用分配率=某项费用总额/（完工产品数量+产品约当产量）
完工产品应负担费用=完工产品产量*费用分配率
在产品应负担费用=在产品约当产量*费用分配率
产品完工率=前工序累计工时定额+本工序工时定额*50%单位产品攻势定额*100%
5、定额比率法：各月在产品数量变动较大的情况下，如果各项消耗定额比较准确、稳定，完工产品和月末在产品成本可以按照定额消耗量或定额费用的比例进行分配。
定额比例=月初在产品实际费用+本月实际费用完成产品定额消耗量（定额费用）+月末在产品定额消耗量（定额费用）
完工产品实际费用=完工产品定额消耗量（定额费用）*费用分配率
月末在产品实际费用=月末在产品定额消耗量（定额费用）*费用分配率
6、在产品按定额成本计算：各月在产品数量变动不大，各项消耗定额比较准确、稳定的情况下采用。
月末在产品直接材料定额成本=月末在产品数量*单位在产品材料消耗定额*材料计划单价
月末在产品直接人工定额成本=月末在产品数量*单位在产品工时定额*单位定额工时的人工费用
月末在产制造费用定额成本=月末在产品数量*单位在产品工时定额*单位定额工时的费用
月末在产品定额成本=月末在产品直接材料定额成本+月末在产直接人工定额成本+月末在产品制造费用定额成本
完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品定额成本
七、制造企业产品成本计算的 基本方法
（一）成本计算对象的确定
（二）成本计算的主要办法
1、品种法
2、分批法
3、分步法：（1）逐步结转分步法。（2）平行结转分步法
课文习题
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