第七章 审计计划、重要性、审计风险
一、单项选择题
1.一般在本期审计开始时进行初步业务活动，下列活动中（ ）并不是初步业务活动主要包括的内容。
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
B.评价遵守职业道德规范的情况
C.及时签订或修改审计业务约定书
D.了解被审计单位及其环境
【正确答案】 D
【答案解析】 了解被审计单位及其环境是在审计开始之后进行的。
2.在计划审计工作时，为了使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率和效果，注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通，但是下列不属于应当沟通的内容的是（ ）。
A.审计的时间安排和总体策略
B.具体审计计划中执行的具体审计程序
C.审计工作中受到的限制
D.治理层和管理层对审计工作的额外要求
【正确答案】 B
【答案解析】 具体审计计划中将要执行的具体审计程序不可以和治理层、管理层进行沟通，以免损害审计工作的有效性。
3.具体审计计划的内容不包括（ ）。
A．风险评估程序
B．进一步审计程序
C．初步业务活动
D．计划其他审计程序
【正确答案】 C
【答案解析】 初步业务活动是注册会计师在本期审计业务开始时开展的，并不属于具体审计计划中的内容。
4.会计师事务所开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师达到（ ）的要求。
A.对客户的商业机密保密
B.按适当的方式收费
C.独立性和专业胜任能力
D.合理利用专家工作
【正确答案】 C
【答案解析】 选项AB是签约时的承诺；选项C是审计准则的规定；选项D应是计划审计工作开始之后的工作。
5.东莱会计师事务所接受委托审计斯勤公司2007年财务报表审计业务，在对项目组成员的工作进行指导、监督与复核的过程中，其对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围不取决于（ ）。
A.重大错报风险
B.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力
C.被审计单位的规模和复杂程度
D.实施审计需要的时间
【正确答案】 D
【答案解析】 对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度；审计领域；重大错报风险和执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。
6.总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，在确定审计方向时，应当考虑的因素不包括（ ）。
A.项目预算
B.重要性方面
C.信息技术对审计程序的影响
D.重大错报风险较高的审计领域
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C信息技术的影响是在确定审计范围时应该考虑的因素，主要是指数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况。
7.在既定的审计风险水平下，下列表述错误的有（ ）。
A.评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高
B.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系
C.评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低
D.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系
【正确答案】 D
【答案解析】 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。
二、多项选择题
1.初步业务活动有利于确保注册会计师在计划审计工作达到下列要求（ ）
A.注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力
B.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况
C.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解
D.对被审计单位有一个更详尽的了解
【正确答案】 ABC
2.在完成审计业务前，通常情况下，下列（ ）是可能导致被审计单位业务变更的合理理由。
A.审计范围存在限制
B.有迹象表明被审计单位会计信息有误
C.情况变化对审计服务的需求产生影响
D.对原来要求的审计业务的性质存在误解
【正确答案】 CD
【答案解析】 如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的，所以选项AB不正确。
3.制定总体审计策略时应当考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的工作方向。在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项中的（ ）。
A.业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制
B.项目组人员的选择和工作分工
C.被审计单位的财务报告时间表
D.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项C属于计划报告目标、时间安排时，注册会计师需要考虑的事项。
4.下列说法中，正确的有（ ）。
A. 计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，并不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程
B. 按照审计准则的规定，注册会计师在编制审计计划时，可以和被审计单位有关人员就某些审计程序进行讨论，并共同编制审计计划
C. 审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为注册会计师与被审计单位之间在法律上生效的契约
D. 在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定
【正确答案】 AD
【答案解析】 选项B，按照审计准则的规定，注册会计师在编制审计计划时，可以和被审计单位有关人员就某些审计程序进行讨论，但独立编制审计计划是注册会计师的责任；选项C，审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位之间签订的，注册会计师不能以个人名义承接审计业务。
5.在确定审计范围的时候，注册会计师应该考虑以下事项（ ）
A. 编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度
B. 需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识
C. 内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度
D. 被审计单位的人员和相关数据的可利用性
【正确答案】 ABCD
6.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列（ ）内容。
A.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等
B.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等
C.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等
D.向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等
【正确答案】 ABCD
7.下列说法中，不正确的有（ ）。
A.在确定审计范围时候，不需要考虑外币业务的相关内容
B. 签订审计业务约定书一般都是在了解被审计单位及其环境时进行
C. 注册会计师应该根据采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围
D. 初步业务活动是在计划审计工作之后进行的
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项A，外币业务的核算方法以及外币财务报表折算和合并方法也是确定审计范围时需要考虑的因素；选项B，签订审计约定书一般都是在初步业务活动的时候，在做出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策之后，在审计业务开始之前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧.而了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表层次的重大错报风险，一般都是在风险评估阶段实施的；选项D，注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。
8.为计划报告目标、时间安排和所需沟通，注册会计师需要考虑（ ）
A.被审计单位的财务报告时间表
B.与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作。
C.项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排以及复核工作的时间安排。
D.是否需要跟第三方沟通，包括与审计相关的法律法规和业务约定书约定的报告责任。
【正确答案】 ABCD
9.在为某项审计业务编制具体审计计划时，考虑的因素应该包括各具体项目的（ ）。
A.审计方向
B.风险评估程序
C.计划实施的进一步审计程序
D.计划其他审计程序
【正确答案】 BCD
【答案解析】 审计方向是制定总体审计策略时需要考虑的。
10.下列说法中不正确的有（ ）。
A.样本量越大，抽样风险越大
B.审计风险越高，重要性水平越高
C.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多
D.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小
【正确答案】 AB
【答案解析】 选项A样本量越大，抽样风险越小，选项B审计风险越高，重要性水平越低。
11.注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素（ ）。
A.对被审计单位及其环境的了解
B.审计的目标，包括特定报告要求
C.财务报表各项目的性质及其相互关系
D.财务报表项目的金额及其波动幅度
【正确答案】 ABCD
12.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在以下关于重要性的说法中，正确的有（ ）。
A.财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报
B.重要性的确定离不开具体环境
C.不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同
D.如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位管理层或治理层的相关决策，则该项错报就是重要的
【正确答案】 ABC
【答案解析】 D中的“被审计单位管理层或治理层”应改为“财务报表使用者”。
13.通常情况下，下列各项与重要性水平成反向关系的是（ ）。
A.审计证据的数量
B.被审单位的规模
C.客观存在的审计风险
D.财务报表使用者的要求
【正确答案】 ACD
【答案解析】 通常情况下，被审计单位规模越大，确定的重要性水平也会越高。
14.下列说法中正确的有（ ）。
A. 财务报表项目的金额及其波动幅度可能促使财务报表使用者做出不同的反应，基于谨慎性，注册会计师应按最近几年来的最低金额确定重要性
B. 注册会计师对审计重要性水平确定的越高，所需收集的审计证据的数量就越少
C. 在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报
D. 从报表使用者决策的信息需求而言，如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A，对于不同的项目，金额大或小的本质含义是不同的，注册会计师应当研究这些项目的性质。一般来说，宜以最近几年的平均值作为确定重要性的参照依据。
15.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。下列各项中，属于推断误差的有（ ）。
A.管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异
B.注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报
C.通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报
D.注册会计师在审计过程中发现应收账款高估的50万元
【正确答案】 BC
【答案解析】 选项AD均属于“已经识别的具体错报”。
16.在评价审计结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异，在这种情况下，注册会计师下列做法正确的有（ ）。
A.如果评价审计结果时的重要性小于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序不充分
B.如果评价审计结果时的重要性小于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序已经充分
C.如果评价审计结果时的重要性大于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序不充分
D.如果评价审计结果时的重要性大于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序已经充分
【正确答案】 AD
17.在审计中如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，此时注册会计师应该采取的措施有（ ）。
A.扩大审计程序的范围来降低审计风险
B.追加审计程序来降低审计风险
C.要求被审计单位管理层调整财务报表
D.直接出具保留意见的审计报告
【正确答案】 AC
【答案解析】 选项B是当已识别但尚未更正的错报汇总数接近重要性水平时，注册会计师采取的措施之一；选项D不合适，只有当被审计单位拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。
18.在既定的审计风险水平下，下列表述正确的有（ ）。
A.评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高
B.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系
C.评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低
D.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系
【正确答案】 ABC
【答案解析】 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。
19.检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于（ ）。
A.内部控制设计的合理性
B.审计程序设计的合理性
C.内部控制执行的有效性
D.审计程序执行的有效性
【正确答案】 BD
【答案解析】 从概念可以看出，检查风险与内部控制无关，所以选项AC错误。
20.下列说法中，不正确的有（ ）。
A. B会计师事务所接受委托审计X公司2007年财务报表，在执行审计的过程中，如果C注册会计师拟信赖内部控制，此时应当实施控制测试，以将控制风险降低至可接受水平
B. 总体审计策略应能恰当的反映注册会计师考虑审计范围、时间和方向的结果
C. 只要财务报表中仍然存在尚未调整的已发现错报、漏报，注册会计师就不应发表无保留意见
D. 按照审计程序的先后顺序，具体审计计划一定会在总体审计策略之后实施
【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项A，如拟信赖内控并且执行控制测试是经济的，则应实施控制测试，但实施控制测试并不能使控制风险有任何降低。因为控制风险是客观存在的，注册会计师不能改变，只能进行适当的评估，以便确定相应对策；选项C，如果尚未调整的错报漏报在性质上不重要，金额总计不超过重要性水平，则对财务报表的影响并不大，仍然可以发表无保留意见的审计报告；选项D，在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果。
三、简答题
1.世纪元公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。
要求，请简要回答：
（1）连续审计情况下，哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书？
（2）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所开展初步业务活动的目的是什么？
（3）开展初步业务的内容一般包括？
【正确答案】 （1）①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；
②需要修改约定条款或增加特别条款；
③高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；
④被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；
⑤法律法规的规定；
⑥管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。
（2）三个主要目的：第一，确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；第二，确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
（3）注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；二是评价遵守职业道德规范的情况；三是及时签订或修改审计业务约定书。
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