财务决算审计工作整体方案

时间:24-10-08 网友

XXX有限公司

XXXX年度财务决算审计工作

整体方案

审计实施单位 :XXX会计师事务所

XXX有限公司

XXXX年度财务决算审计工作

整体方案

为做好XXXX年度会计报表决算审计工作,根据相关规定结合主管单位的提出的相关要求,我所作为主审所特制定了本审计工作方案,供主审所、各参审所在开展XXX公司XXXX年度财务决算预审工作中遵照实施。

一、企业基本情况

(一)注册地、组织形式及总部地址

XXX有限公司(以下简称XXX公司)创建于XXX年,于XXX市让XXX区人民政府市场监督管理局注册登记,总部地址为XXX市,注册资本为100000万元。

(二)企业的业务性质和主要经营

XXX公司属科技推广和应用服务业行业,主要经营范围为机械电气设备制造;通用零部件制造;电力设施器材制造;普通机械设备安装服务;

(三)母公司以及集团总部的名称

XXX公司主管单位为XX市XX区XXX管理有限公司,集团最终控制人为XXX集团公司。

(四)纳入合并范围单位情况

纳入合并范围子公司共XX户。

二、年度决算审计时间安排

审计工作期间为XXXX年XX月XX日至XXXX年XX月XX日,其中:预审阶段为XX年XX月XX日至XX月XX日。

根据财务决算要求,预审阶段时间表如下:

二级子公司于XX年XX月XX日,提供经现场审计组调整的试算平衡表、内部往来统计表

决算阶段时间表如下:

二级子公司于XX年XX月XX日,提供经所内质控复核的审计报告。

三、审计目的

(一)预审工作审计目的

为提高财务决算审计工作效率,对XXXX年期初数据进行审定、对XXXX年XXX月的财务状况、经营成果、现金流量实施预审,总结财务核算工作、业务清查工作,发现遗漏结算环节,为提升财务数据信息质量提出建议。对预审过程中发现的问题及时与被审计单位进行沟通,提请被审计单位整改,事务所监督整改落实情况,并最终形成预审工作总结报送主审所。

(二)终审工作审计目的

对XXX公司及各级子公司年度财务决算报表及财务报表附注进行审计,并发表审计意见、出具财务报表审计报告。

四、预审关注事项

(XXXX年XX月XX日至XX日现场预审)

各主参审中介机构在XXXX年决算预审工作中,应重点关注以下审计事项(但不限于):

(一)会计政策与会计估计方面

严格执行会计核算办法,规范会计政策与会计估计标准,不得通过擅自变更重大会计政策和会计估计、滥用会计差错更正、随意调整合并范围等方式人为调整经营成果,不得通过公允价值计量、资产重分类以及减值准备计提或转回等人为调节利润。

(二)期初数调整方面

重点关注(但不限于):

(1)存在期初数调整事项的单位,一定将调整事项提供给总控组。

(2)现场审计组重点核查期初数调整事项的依据是否充分。

(三)关注企业会计准则解释对XXX公司财务决算的影响

2021年CZB发布了《企业会计准则解释第15号》:对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理,计入当期损益,不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。这里试运行产生的收入成本明确计入当期损益,产出的产品则作为存货或其他资产核算。该解释自XXXX年1月1日起执行。如果以前年度试运行收入已经冲减了固定资产成本的,需要进行追溯调整。

(四)资产清查盘点方面

做好资产清查盘点工作,认真盘点资产底数,开展货币资金、固定资产、应收款项、存货等资产盘点,认真梳理合同资产和在建工程项目,加强内部交易和往来款核对。

重点关注(但不限于):

(1)银行账户清查。获取开户清单进行核对,之前年度违规开立的存量账户是否清理整改,是否存在长期无动态或动态少等冗余账户情况,不相容岗位分离、大额资金支出联签、定期轮岗等内控制度的制定和执行情况。

(2)实物资产盘点。存货收发存核算的真实和完整性,是否存在发生的费用在存货中挂账、已领用材料在长期待摊费用挂账、已消耗材料不入账、已报废材料不处理、未使用的存货计入成本等情况;资产租赁核算是否符合准则规定;土地、房屋、建筑物资产占有使用情况,重点关注权属是否清晰,证照是否齐全,权属证明与实物是否一一对应,是否存在资产被无偿使用情况;重点关注在建工程形象进度与投资计划差异,对于提前实施的工作量,是否存在因没有投资计划而将实际发生的支出费用化或推迟确认计量情况;对于尚未实施的工作量,是否存在为完成投资计划而提前结算并资本化情况;是否存在按投资计划虚列在建工程或固定资产情况。

(3)往来对账。从往年内部往来业务对账情况看,存在单边挂账、多头挂账、核算科目不统一等问题。往来对账是重要的财务会计基础工作,加强内部往来对账有利于规范会计核算、提高资金运行效率、堵塞管理漏洞。往来款交易或往来(包括暂估业务)是否核算至具体的债务人或债权人,是否及时变更更名后的客户或供应商名称。挂账对于内部交易和往来款核对的对账差异,要有符合《企业会计准则》的合理解释或进行账务调整。

(五)资产减值确认方面

关注账龄1年以上的应收账款,综合研判是否存在信用风险,账龄年限较长(三年以上)的应收款项,是否提足相应的坏账准备;关注存货是否存在积压,是否出现跌价迹象;关注工程物资是否存在闲置现象,是否存在减值迹象;关注在建工程支出是否有属于费用性质的项目存在,是否存在项目未开工即列支成本费用的现象;是否对停工的在建工程项目(特别是停工超过1年的)进行减值测试,确定是否需要计提减值准备;报废的固定资产应及时处理,避免在固定资产清理中挂账,重点关注“固定资产清理”科目年末余额构成情况。

各项资产减值准备的计提方法、计提及转回情况,重点关注长期资产减值计提涉及各项参数确定的一贯性和合理性,内控审批流程的规范性及完整性,严格公允价值计量与核算,合理计提各项资产减值准备。

(六)收入、成本、费用方面

严格对照确认的原则和条件计量收入、结转成本,不得跨期确认收入和结转费用。

重点关注(但不限于):

(1)是否全面、完整反映当年各项经济业务收入,收入确认方法是否正确,是否存在推迟或提前确认收入、按收付实现制确认收入等情况,重点检查贸易业务收入与成本费用确认计量是否真实、是否规范,是否存在无真实交易的融资性贸易或“空转”、“走单”贸易业务。

(2)是否严格按照集团规定的成本开支范围和费用开支标准,合理确认和计量各项费用,正确计算产品成本,是否存在多列多支、多提多摊或少转少计、少提少摊等情况。

(3)营业外收支核算是否规范,是否有应计而未计入当期经营成果的非经常性损失,政府补助相关科目核算是否规范。

(4)长期待摊费用、其他应收款等科目是否存在应计入当期损益而计入长期待摊或往来情况;是否存在通过其他应付款、税后利润等途径支付从业人员工资的情况。

(5)是否发生新的潜亏与挂账,是否存在应提未提、应摊未摊现象。消化以前年度潜亏情况是否经核准或进行备案。

(6)关联交易定价是否公允,是否存在通过关联交易调节利润的行为。

(7)重大资产处置账务处理是否符合规定,相关损益确认是否合规。

(8)是否按规定确认预计负债,通过相关事项及其金额对比预计负债指标数值,分析企业是否如实确认预计负债。

(9)利息支出资本化和费用化是否符合规定。

(七)内部控制方面

内控测试及实质性测试程序有机结合,在内控运行有效的情况下,可以减少实质性审计程序,以提高审计工作效率。同时在执行内控审计过程中,检查内部控制制度是否健全,是否得到有效执行,是否存在缺陷,如发现企业存在的内控缺陷,应提出改进建议。

(八)资金管理方面

排查违规出借资金、违规融资、违规担保等情况,重点关注是否存在未办理产权抵押手续、租赁物金额不实的情况下发放贷款情况;是否存在对无产权关系企业、资不抵债企业、民营企业的担保事项,对参股企业是否存在超股比担保,有无反担保措施。

分析企业债务规模和结构,综合评估其偿债能力和杠杆边界,对债务结构不合理、债务规模过快增长等问题提出合理建议。

(九)预审重点事项及重点审核要点整理

关注要素

要点

具体要求

审计工作的严肃性、纪律性

审计项目组培训

学习审计方案,学习公司财务及业务管理制度。

预审动员

管理层参加动员会,严明纪律。

审计进点会

XX月XX开始进场,分管财务的领导和财务处长参加,建立与管理层沟通机制。

资料交接:详见附件1

严格控制时点、书面交接。

事务所对于配合情况的评价

事务所根据各单位配合情况进行定期评价反馈,关键节点即时反馈。

1.收支方面的检查

各组根据实际情况检查,根据现场审计情况进一步深挖问题,分析业务模式,重点关注收支问题和欠款真实性,以及业务经营效益有关。

关注收入成本是否配比。

对于收入截止性的调整。

2应收账款真实性

1、数据核对、往来提前核对

2、核对欠款客户与回款客户不是同一人的情况

3、要关注账龄,了解该业务的信用政策,超过账期的,需要了解未回款原因

4、检查客户对账情况(企业)

3、成本费用计列合规性

检查成本费用中的虚假现象,虚增成本费用支出,费用所属期间不正确等。重点检查XX月份的列支情况,分析成本较高原因。

4、减值准备计提

1、关注XX月末的账龄划分情况,如发现问题应在预审阶段调整账龄,保证XX月末的账龄数据准确。

2、XX月份存货进行减值测试,计提跌价准备。

3、XX月份应收账款、合同资产坏账准备计提。

5、政府补助

关注是否按照准则规定处理,关注是否通过此科目来调节利润。

6、在建工程

关注是否按时转固,重点关注大额在建工程长期挂账原因,及工程项目建设效益。

7、预计负债确认

1、确认预计负债的核算是否完整、预计负债的计量是否符合规定。

2、预计负债的会计处理是否正确。

3、预计负债的披露是否恰当进行的审计。

8、关联交易、关联往来核对

预审期间以XX月末导出的对账信息,完成关联交易、关联往来核对,对于存在争议的历史挂账差异进行处理提出建议。

其他重点事项

1、期初数调整

关注资产清查形成的期初调整是否符合准则和集团要求,其他事项按照集团母公司重要性水平,非重大差错在当期调整。

2、往来款长期挂账清理

重点关注其他应收其他应付款是否存在长期挂账问题,关注核算内容,对于长期挂账提出处理建议

3、长期应付款

关注长期应付款中专项应付款核算内容,是否按照准则规定处理,关注是否通过此科目来调节利润。

4、大修理费用

关注是否按照准则规定处理,关注是否通过资本化和费用化的任意选择来调节利润。

5、存货

进行抽盘核对,存货法人内部调拨是否存在重复计列收入问题,是否未领用入成本问题。

内控评价/管理建议

根据发现问题对内控有效性进行评价并提出整改建议

深入分析问题产生的根本原因,有针对性的提出完善相关内控制度建议。

五、总控组全程协调核对关联往来、交易、现金流量

(XXXX年XX月XX日至XX月XX日)

总控组全程协调组织核对合并范围内的关联方往来、现金流和内部交易数据,设计不同类型交易的对账模板,提前下发各项目组,通过至少二次核对,确保数据的准确性和完整性。二级单位完成内部往来、交易、现金流量核对,才可以在XX月XX日前出具二级单位财务报表。

六、现场终审阶段重点关注事项及应对

(XX年XX月XX日至XX月XX日)

(一) 期初数调整事项

重点内容

主要影响

审计应对

主要背景

同一控制下企业合并造成的期初数调整

集团内部划转引起的子公司期初数变化和合并报表时的抵销

取得公司内部划转清单,检查划转文件

检查划出划入方的账务处理

取得报表期初数,检查抵销是否完整、正确

通过推动内部重组整合,提高运营管理效率,集团内重组、划转事项较多。

对前期会计差错进行更正造成的期初数调整

不能正确区分涉及前期数据的调整和前期差错的概念,将影响不同期间数据的准确性

比较各单位报表,对比期初数和上期期末数的差异,比较报表的变化数

了解期初差错更正的原因,是否属于前期差错

检查期初数调整的审批文件

检查期初数的更正分录和报表调整数

检查调整依据是否相符,是否充分

数据核算精细度的不断提升使得数据质量不断提高,权利、义务和资金的时间性差异也使得数据调整事项频次较高。

(二) 关联交易和集团内部交易合并抵消事项

重点内容

主要影响

审计应对

主要背景

关联交易类型,关联交易数据的完整性和准确性

财务系统数据和对账系统数据的一致性

各层级合并报表抵销数据的完整性和准确性

完整统计关联方往来、现金流和关联方交易,准确编制抵消分录,既是财务报告披露的要求,也是合并财务报表准确性的重要基础

检查公司章程、组织结构及股权投资资料,核对集团识别的关联方清单

检查本期签订的重大关联交易合同,阅读合同条款,并与非关联交易条款进行比对,了解关联交易定价方式、关联交易金额等

取得对账系统的关联方名单,与族谱图核对

从对账系统和财务系统内提取关联方交易数据,并进行核对

对财务报告披露的内容进行复核

将本期关联交易披露和抵销数据与上年度比较,查找差异原因

总控组全程协调组织核对合并范围内的关联方往来、现金流和内部交易数据,设计不同类型交易的对账模板,提前下发各项目组,通过至少三次核对(预审阶段核对、终审阶段核对、会审阶段核对),确保数据的准确性和完整性

与XXXX企业之间的内部交易类型多,发生频率高,涉及单位多,层级多,内部对账系统不能自动统计全部内部交易,部分数据依赖人工核对和抵销,数据核对工作量大,确保关联方的管理和披露符合相关规定具有一定的复杂性

(三) 收支真实性

1.收入(关键审计事项)

重点内容

主要影响

审计应对

主要背景

收入真实性

传统业务的收入确认

特殊商业模式的收入确认

收入是经营管理成果的重要体现,也是内部外考核的重要指标。收入的确认时点、确认方式对报表影响重大。

通过了解各类业务的模式和流程,获取有关收入合同条款,关注交易各方的责权利约定、资金流转、单据传递和财务核算,根据企业会计准则的相关要求评估其采用的收入确认政策

在信息系统审计专家的协助下完成了解、评估和测试与寄递收入确认相关的内部控制、包括相关的信息系统一般控制和应用控制

关注新增业务的运营模式,交易各方的责权利约定、资金流转、单据传递和财务核算

对收入按类别、区域进行分析,对月度数据和年度变化数据进行比较,询问变动原因。剔除内部收入后确定重点收入、重点单位。

将财务系统记录的收入与资金系统的收款记录核对,根据各类收入单据,抽取快递单、客户签收记录等数据核对

抽取未收款收入,根据超账期时间,分类选取样本检查快递单、签收单、期后回款记录等文件

检查资产负债表日前后几天内的收入确认依据,检查期初收入

检查系统、营业系统的人工录入数据,查看录入依据

检查损益平台人工录入数据,查看异常录入的原始单据

结合函证等程序,对收入进行细节测试

业务类型多,使得计收形式多,不同收入需按不同的确认方式、确认时点、确认规则予以计量。

2.成本、费用

重点内容

主要影响

审计应对

主要背景

成本费用的真实性和完整性,暂估的及时性和有效性

成本、费用的真实性、完整性、计价准确性直接影响到经营成果,对报表影响重大

对成本费用进行分析,按类别分析核算特点,确认依据,根据核算特点确定原始凭证检查重点,将成本费用数据按来源分类,分别和人力资源系统、固定资产模块、报销报账系统、房屋管理系统等进行核对

对毛利率进行分析,特别是服务业务、销售业务和新增业务的毛利率进行比较,了解变化原因,和行业数据进行比较。

进行月度分析,并和上期数据进行比较,关注异常变动数据,了解变动原因

检查重要成本费用的列支期数,对于跨期结算成本是否按相关规定进行暂估,暂估依据是否充分,各月暂估数和实际列支数的差异率是否合理

分析重要成本费用的异常占比,如修理费/固定资产、无形资产摊销/无形资产、商品销售成本/商品销售收入、其他商品销售成本/其他商品销售收入、业务宣传费/营业收入、业务代办费/职工薪酬、运输费/寄递业务收入等,对比重明显高于平均值的予以重点关注

检查人工成本的确认和计量,特别是和人工成本预算的核对,下属工效挂钩企业需关注职工工资的计提和确认,关注应付职工薪酬保险费用、工会经费等是否存在借方余额,上年结转工资是否已及时发放,有无转入其他应付款情况。

对运输费、仓储费、代办费等进行细节测试

检查资产负债表日前后几天的成本费用,检查期初成本费用

重点检查XX月份的成本费用列支情况,分析成本较高原因。

下属各类企业的成本费用构成不尽相同,作为传统的劳动密集性企业,人工成本的占比高,单项成本、费用的金额大,成本费用的结算存在滞后性,都使得成本费用存在人为调整的空间。

(四) 存货、固定资产、在建工程

重点内容

主要影响

审计应对

主要背景

存货的存在与完整,固定资产的存在与完整,折旧计提,减值测试,在建工程的完整性和转固的及时性

实物资产在资产负债表中占比较高,由于金额大,数量多,分布广,因此实物资产的管理及核算均对集团影响重大。

了解实物资产的管理情况,资产管理部门和财务部门的日常沟通、核对情况

了解新增资产、低效、无效资产的管理和处置情况

了解固定资产管理涉及的信息系统,了解固定资产的管理方法、管理流程和管理效果

了解实物资产的分布情况,分析实物资产变动情况,选取金额大、变动大的单位作为检查重点

获取各省存货和固定资产盘点计划,对盘点计划的合理性进行评估,是否按集团统一的要求指定专人组织开展盘点工作,能否在规定时间内有效地组织并完成盘点工作

各项目组选取重点单位参与期末盘点,并抽取其他单位的固定资产实施抽样检查,关注实物资产的保管情况,资产状态,毁损、报废资产的处理情况,对于盘点差异予以核实

获取单位存货、固定资产、在建工程的盘点计划、盘点表、盘点总结,检查盘点工作工落实情况

了解并复核固定资产的折旧年限及方法,根据不同组成部分固定资产的重要性,分别执行分析程序和重新计算程序

结合实物资产监盘结果,评估管理层的实物资产减值测试过程,必要时执行实物资产减值测试的重新计算审计程序。

检查固定资产管理系统数据的变化情况与财务系统的数据是否一致,入账时间是否一致

对期末在建工程进行盘点,实地查看建设进度

对本期转固的在建工程进行检查,取得转固依据,核对转固时间

对长期未完工的在建工程,取得立项申请和批复,检查文件要求和实际执行是否存在差异,并了解差异原因

固定资产投资提出了持续的要求,因此,作为集团资产的基石和保障,固定资产和在建工程的管理和核算一直是重要事项。存货作为生产经营的必需品,管理与核算也对集团非常重要。

(五) 往来款项的管理和核算(关键审计事项)

重点内容

主要影响

审计应对

主要背景

往来款项的真实性、完整性

往来科目的真实性和完整性对资产负债表影响重大,计量的准确性直接影响XXX公司资产规模和负债比例,同时也影响到经营成果和国有权益

结合合同管理、客户管理、供应商管理情况分析往来款项的合理性

分析往来款项的变动情况,分布情况,剔除内部往来后,对分省情况进行分析后,确定重点检查单位

了解各单位对账情况,检查对账结果

由各项目组对往来款项执行细节测试

对往来款项期后数据进行检查,检查应收款项的期后收款凭证,应付款项的期后付款凭证

抽取高风险样本,包括大额、逾期、风险客户、特定行业及不同账期的往来款项,检查相关合同,检查发生、记录、催收、核销的业财数据

对本期收回以前年度已核销的往来款项和本期核销的往来款项进行检查,审阅管理层审批资料

审阅往来款项的披露信息是否符合企业会计准则及财政部关于年报的相关要求

往来款项涉及到销售、采购、关联单位往来等,包含各种经营性往来和非经营性往来,种类多,笔数多,金额大,范围广。

(六) 租赁业务

重点内容

主要影响

审计应对

主要背景

使用权资产和租赁负债的初始计量

使用权资产的折旧

利息费用的计算

租赁合同数量多,条款差异大,非标条款对初始确认和后续计量都有影响

了解租赁业务的相关规定,特别是折现率的确定方式,了解低价值租赁的标准

了解房屋管理系统的参数设置,对折现率进行复核

抽取租赁合同,将合同条款与房屋管理系统的数据进行核对

将房屋租赁的收入和成本金额与收入明细表及成本明细表进行核对,分析差异原因

核对公司内关联方之间的租金收付款情况

检查短期租赁和低价值租赁的划分是否正确

检查租赁收入和支出的确认时点,是否符合权责发生制

抽取报告期初和期末的租赁收入和支出,检查是否存在跨期情况

(七) 久其数据

重点内容

主要影响

审计应对

主要背景

久其数据与各层级单位经审计的财务报表的一致性

及时高效填报久其数据是财务决算的重要要求

各项目组现场填报久其

总控组在会审阶段,对久其数据进行详细复核

年报数据确定后,指定专人核对各层级久其数据根据

核对并确认久其于审计报告数据的一致性

XXX公司层级多,久其数据钩稽关系多,全级次久其的填报面临挑战。

七、主要审计程序

(XXXX年XX月XX日至XX年XX月XX日预审及终审阶段)

本次审计将遵循《中国注册会计师执业准则》及其指南(以下简称执业准则)和财政部发布的相关规定的要求,审计工作将分为计划、实施、报告等阶段,在审计中我们将全面采取风险导向审计方法,实施风险评估、控制测试、实质性测试等审计程序,具体如下:

(一)风险评估

我们将对被审计单位所处的行业和被审计单位的情况进行进一步的了解,并对被审计单位的会计报表进行总体分析,以评估被审计单位的财务报表是否存在重大错报风险,确定重点审计领域。

(二)控制测试和实质性测试

了解和评价内部控制后,我们将对内部控制的状况和是否得到执行进行测试,从而对内部控制设计的健全性、合理性和执行的有效性作出评价,并在此基础上确定实质性测试的重点。

针对XXX公司的审计重点和核算特点,我们在审计中拟采用分析性程序、盘点和细节测试相结合的审计程序,主要包括(包括但不限于):

项目名称

具体审计程序

控制测试

凡是单独出具报告的公司,均需要完成内部控制测试底稿。包括了解被审计单位整体及业务层面的底稿。

针对被审计单位实际存在的业务循环,进行穿行测试及控制测试。

货币资金

各项目组对货币资金的构成进行分析,检查是否存在负数余额。

取得银行开户清单,与银行存款明细表核对。

核对日记账、总账、会计报表的余额是否相符。

盘点现金;

获取其他账户的银行对账单,并进行函证,确定货币资金是否存在。

获取银行存款余额调节表,关注有无长期未达账项,以及资产负债表日后进账情况。

抽查货币资金大额收支凭证、资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款、网点暂存资金收支凭证,验证收支记录是否完整、正确。

存货

各项目组索取存货盘点计划,和被审计单位讨论盘点时间、盘点人员、盘点线路,对全省存货构成和分布情况进行分析后,确定抽盘范围,参与期末盘点。

监盘存货,盘点时关注存货的品质状态,是否存在减值迹象。

对存货盘点情况进行调查,选取样本进行期后抽盘,并选择数额较大、收发频繁的存货收发存明细账检查出入库单据。

查阅资产负债表日前后若干天的存货增减变动的有关账簿和原始凭证,检查是否正确。对年底前收到的存货以及集中出库,除数额较小者外,应进行全面测试,防止虚列存货。

检查被审计单位存货跌价准备计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确。

债权债务及减值

各项目组对往来款项进行分析,确定重点单位。

取得应收款项账龄分析表,分析逾期费用占比变动情况,了解变动原因。

抽查企业对账记录,对往来款项进行分层后,选取不同类型的样本执行函证程序。函证时均需对期初、期末两个时点进行函证。函证应收账款时,应同时函证本期及上期收入情况。针对已计提坏账或经询问管理层后确认无法收回的往来对象可以不进行发函,但应做相应的记录。所有发函但未取得回函的往来对象,均应进行替代测试。

对合并范围内的债权债务,由负责合并的项目组采取集中对账的方式进行复核。

选取不同类型的客户和供应商,检查发生和核销的原始单据。

检查是否存在虚挂、单边挂账、重复记账、隐瞒收入或支出的情况。

检查期后回款和付款情况。

投资

获取或编制长期股权投资明细表,检查投资入账基础是否符合规定,会计处理是否正确。

检查投资收益、应收股利和应计利息是否按规定恰当的进行了核算。

检查年度内投资增减变动的原始凭证,并追索其变动的原因及授权批准手续。

检查长期投资的核算是否按规定采用成本法或权益法。对于采用权益法的,应获取被投资单位经注册会计师审计的年度会计报表。如果被投资单位未经注册会计师审计,则应考虑对被投资单位的会计报表实施适当的审计或审阅程序。

检查企业的投资期末是否存在减值情形,企业是否按规定计提了减值准备。

固定资产

各项目组索取固定资产盘点计划,了解被审计单位的盘点时间、盘点人员、盘点安排,对固定资产构成和分布情况进行分析后,确定抽盘范围,参与期末盘点。

固定资产盘点重点抽查本年新增固定资产,调查年度内未使用、不需用固定资产的状况,审查可能存在的资产损失情况。

获取或编制固定资产分类汇总表,检查本年增加固定资产计价手续是否齐备;对已交付使用但未办理竣工结算手续的固定资产,检查其是否暂估入账,并按规定计提折旧;检查资本性支出与收益性支出划分是否恰当,是否将应计入本期损益的利息计入固定资产成本。

检查本年减少固定资产是否经授权批准和及时正确入账。

复核计算本年度折旧的计提、会计处理是否正确。

在建工程

获取或编制在建工程明细表,检查在建工程预算是否经过批准,了解预算和实际执行的差异情况。

抽查年内在建工程增加数的原始凭证是否齐全,会计处理是否正确。

检查已完工程项目是否及时转固,以及其他转出数的原始凭证是否齐全,会计处理是否正确。

对在建工程进行抽盘,重点检查期末余额大的、长期未转固的在建工程。

检查在建工程的减值测算和计提情况。

了解在建工程的完工进度,和账面投资进度对比,查找差异原因,暂估是否及时、完整。

了解在建工程的余额构成,核对土地、大型设备的合同金额和付款金额,检查期末已预付未转入在建工程的款项的列报是否正确。

了解在建工程中使用集团内关联方的设备设施的情况,取得相关合同,检查相关科目的列账情况,与关联方进行核对,是否存在双方入账不一致的情形。

长、短期借款

向银行或其他债权人函证长、短期借款。

对年度内增加的长、短期借款,检查借款合同和授权批准,了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率,并与相关会计记录进行核对。

对年度内减少的长、短期借款,检查相关会计记录和原始凭证,核实还款数额。

检查年末有无到期末偿还的借款,逾期借款是否办理了展期手续。

复核借款利息是否正确计提。

应交税费

检查各项税金计算的准确性、完整性,是否按规定进行纳税调整,缴纳各项税金是否及时、规范。

检查应交税费负数的产生原因,是否正确列报,各省公司的重分类口径是否一致。

审核企业所得税纳税调整、汇算清缴是否正确,会计核算是否正确。

应付职工薪酬

通过分析性复核,检查本年度工资有无异常波动情况。

抽查应付工资的支付凭证,确定工资、奖金、津贴的计算是否符合有关规定,依据是否充分,有无授权批准,相应的会计处理是否正确。

将应付工资贷方发生额累计数与相关的成本、费用账户核对,检查勾稽关系是否正确。

检查工效挂钩工资清算列支情况及纳税调整的会计核算是否正确。

检查是否存在应计入收入的款项直接计入应付工资及在“应付职工薪酬”科目以外核算工资的情况,以及年末将应付工资转入应付款以及利用未达账项调整应付工资余额的情况。

检查计提职工福利费及社保的基数计算是否正确,有无人为调节职工福利费及社保计提基数的情况。

检查职工福利费及社保是否按照规定的基数、比例提取并计入相应的成本费用项目。

收入

根据不同业务类型核算收入的特点,按业务类型及具体公司情况对营业收入进行分析比较,对其中的变化趋势进行分析,对其中的异常变化进一步追查。

根据收入确认的五步法,识别各类型业务的收入确认模型和关键要素,检查收入确认的原始依据是否充分,收入截止性是否存在重大错报。

根据行业特点,通过了解各项业务的模式和流程,获取有关收入合同条款,根据企业会计准则的相关要求评估其采用的收入确认政策。

对收入进行细节测试,对于已经完成收款的业务收入,将业务收入核对至收款记录,在此基础上,抽样检查业务单据、客户签收记录及收款单据。对于未完成收款的业务收入,我们运用抽样方法,检查业务单据、客户签收记录等支持性文件。并选取样本进行收入和应收账款的函证。

针对资产负债表日前后若干天内确认的业务收入以抽样方法核对至业务单据、客户签收及收款单据。检查已揽收未投递的收入的调整数据及对各期报表的影响。

结合并参考此次开展的专项检查相关程序。

成本费用

各期主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本是否配比。

检查成本费用项目的确认是否真实、准确,费用的结转是否符合规定,前后期是否一致,是否存在实际已发生支出未在账面反映的情况。

各项支出列支依据是否合理,预算安排和审批程序是否完善,是否经过有权审批人的批准或授权,是否存在无预算、超预算问题。

检查是否存在应提未提、应摊未摊的费用,以及多提、多摊费用的情况,按规定比例计提的费用是否足额计提。

大修理的内容、金额的真实性、准确性,资本化和费用化的判断和处理是否正确,是否遵循一致性原则。

统结统付类项目的分摊安排依据是否合理。

是否存在任意计提资产减值准备,人为调节经营结果的情况。

或有事项

询问被审计单位并评价与控制或有损失有关的政策和工作程序。

检查对外担保、未决诉讼及其他或有事项的证据,披露是否恰当。

(三)银行和往来的发函要求

1、银行和借款发函和回函要求100%,对银行账户,要100%发函并回函;应收账款(含本期收入)根据前述发函要求,回函不低于发函金额的80%;应付账款(本期采购)回函不低于账面余额50%,其他科目不低于50%。

2、对于回函率较低的单位的审计人员应分析原因,对未回函的单位执行替代程序。对于发函回函显示不符的,要及时和对方单位核对,是否存在串项,及时修正回函结果。

3、内部往来单位可以不发函,获取企业对账结果,另外通过双方审计师截图财务账套余额的方式进行邮件核对,及时对账,保证年底余额和发生额一致。

4、全额计提坏账的不用函证、客户明确表示该笔回函可能性很低的不用函证;对出现发函但未回函的这种情况,必须做替代测试。(针对回函可能性很低的,采取获取合同、期后回款检查、当事人访谈、客户工商信息查询等程序。如应收个人款项,回函较低,可采取电话对账抽查方式,了解客户信息是否正确,是否存在挂员工自己的业务情况)

5、审计人员尽量采取快递发函的形式,以减少现场工作量,发函之前要执行地址核对程序。各单位提供往来单位的地址和联系方式,审计人员按照准则要求控制函证程序。

审计结束后各参审所和审计组将发函和回函的结果统计上报总控组。详见审计方案附件 附件6:发函和回函控制表

八、会审工作要求

(XX年XX月XX日至XX月XX日会审阶段)

(一)会审开始时间:XXXX年XX月XX日。

(二)会审需要提交的资料:各二级单位审计报告初稿、经事务所审核后填列的二级以二级以下的久其数据及其他资料。

(三)各项目组参加会审,对于会审过程中发现的问题,各现场审计组应积极配合作出解释及调整。

九、整体审计思路及策略

(一)重要性水平的确定

1.重要性水平考虑因素

重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断,各审计组应综合考虑以下因素,确定被审计单位的重要性水平:

(1)有关法规对财务会计的要求;

(2)被审计单位的经营规模及业务性质;

(3)内部控制与审计风险的评估结果;

(4)会计报表各项目的性质及其相互关系;

(5)会计报表各项目的金额及其波动幅度。

如对被审计单位的合并会计报表发表审计意见,则重要性水平以合并会计报表为基础计算;如对被审计单位的母公司及其下属单位会计报表分别发表审计意见,则重要性水平分别以母公司及其下属单位的单体会计报表为基础计算。

2.初步重要性水平的确定

各审计小组对被审计单位的重要性水平,应根据被审计单位所处行业等具体情况确定。。各审计小组要求进行分析测算后,确认各单位的重要性水平。确定的重要性水平值不应该超过总控组分配的重要性水平值。

(1)集团层面的重要性水平

将资产总额作为集团公司层面重要性水平设定的基准。

(2)各二级子公司层面的重要性水平

根据板块层面对重要性水平的设定情况,按二级子公司基准指标占板块基准指标数据的比重,将板块重要性水平分配到各二级子公司。

(二)确定重要组成部分

根据各板块的财务重要性、风险重要性,分析确定了板块和板块包含二级子公司为重要组成部分或不重要组成部分。

财务重要性是指相对于集团合并报表的资产总额、负债总额、现金净流量、利润额或营业额等财务报表项目,组成部公司相应财务报表项目值是重大的,即确定该组成部分具有财务重要性。

风险重要性指组成部分因其企业性质或特殊业务情况,导致集团财务报表可能存在重大错报风险,即该组成部分具有风险重要性。

(三)审计策略

为提高审计效率,保证本次财务决算预审工作的质量,提出相应的审计思路如下:

XXX公司统一布置 + 配备充足审计人员 + 制定和执行审计方案 + 日常沟通 + XXX公司层面重大问题的解决 + 有效沟通。做到日常有沟通、完成有考核、接受期后监督检查。

主要审计策略:

1.XXX公司及总控组总体布置预审工作内容,并要求下属企业开展自查

XXX公司统一布置下属企业进行资产清查、账务核对、会计核算、内部往来核对、内部控制执行情况等的自查工作,要求下属企业配合审计事务所,对预审确认的财务数据不得修改,在年报期间如需修改需征得审计人员的认可。

2.参审所根据主审所的决算审计方案,安排人员和时间,并遵照执行

参审所应充分了解审计目的、范围、内容、时间和质量要求,制订并执行自己审计范围内各被审单位的具体预审工作方案。分别对项目组进行审前培训。对预审工作应关注的重点事项,应依规获取审计资料,实施审计程序,形成恰当的审计结论。

3.预审中发现在重大的、共性的问题,应及时上报XXX公司和主审所

审计过程中发现的疑虑问题,应及时与被审计单位进行沟通。涉及重大的、共性的问题,应及时上报XXX公司和主审所,根据相关要求准确、有效完成预审工作。

4.制定应急方案

考虑到疫情的不确定性,我们将根据年度财务决算实际情况,制定科学合理的应急方案,确保年度财务决算实施过程中对应急事件完全按照应急预案中的事项开展工作,并根据实际情况调整应急方案,使之更能适合年度财务决算的需要。我们将主要通过以下应急方法进行应对:

(1)全面评估新冠疫情对被审计单位业务、财务、内部控制等各方面的影响,并根据影响情况及时对审计方案进行调整以有效应对;

(2)在既有属地资源配置的基础上,根据受疫情影响的严重程度动态调整不同区域被审计单位的审计资源配置,进一步强化当地分支机构的服务能力;同时,基于高度一体化的管理优势,就近调配人力资源也有利于减少审计人员的跨区域流动;

(3)制定更灵活、敏捷的动态审计方案,包括:获取更大程度的内控确信度;预审期间常规审计程序前置;投入更多的IT和数据分析外审资源,加强信息技术在审计中的应用;

(4)通过创新审计工具的应用,实现更广泛的无接触审计。

十、项目组织及沟通

(一)项目管理的树形结构

1.主审所总控组的要求、指令能全面畅通的被主审所审计组、参审所接收,并根据要求全面得以实施。

2.主审所审计组、参审所项目组在实施审计过程中发现的问题、与被审单位存在的争议事项、存在的其他疑虑事项等,应及时向主审所反映、报告,以保证各审计组的步调一致。

3.对于XXX公司全系统内出现的共性问题,总控组应当在实施调研后,统一与XXX公司沟通形成指导性意见后,下发主审所审计组和参审所统一规范或调整。

(二)建立事前、事中、事后的沟通机制

本次审计工作由主审所总控组、主审所审计组和参审所审计组组成,在审计全过程中建立事前、事中和事后沟通机制。

1.事前沟通

各参审所取得主审所发布的《预审工作方案》的要求向主审所确认已经收悉、阅读了相关《预审工作方案》。

主审所审计组、参审所应当根据本方案的相关要求,以二级公司为单位分别拟定各自的《审计工作方案》,并在进驻审计现场前向主审所报送。《审计工作方案》应切合各公司特点,《审计工作方案》由项目负责人批准,通过项目负责人的邮箱通过电子信函方式报送即可。

2.事中沟通

(1)随时沟通

现场审计时发现的问题,需要与各组成员进行沟通、需要与总控组进行沟通,请随时沟通,沟通方式不限于邮箱、电话、信息等方面。

(2)重大事项沟通制度

现场审计时发现的问题应当在现场及时解决,在工作中遇到的重大紧急的、无法解决的或共性问题,需及时与有关各方沟通及协调处理的问题,经本所的项目总负责人提出初步意见后,以《重大事项沟通函》的形式及时上报主审所、集团公司。主审所、集团公司应当在收到书面报告后2天内回复相关意见。因特殊原因未能解决的事项,应当给企业留下解决问题的方案和资料清单,并定期跟踪解决的情况。对于可能引起审计报告非标意见的事项,应当在现场就将相关内容、性质等与被审计企业、集团公司、主审所及时沟通,并以书面形式上报。

对合并范围重大变化、重大资产减值、重要会计政策和会计估计变更等重大调整事项与被审计单位通过沟通无法解决时,需要填写重大事项沟通函。

3.事后沟通

(三)不定期发布《邮件(Ⅹ号)》

主审所总控组自审计计划阶段开始就会向主审所审计组、参审所项目负责人不定期的发布《邮件(Ⅹ号)》。对项目实施过程中发现的重大问题、共性问题提出指导性意见,也会对项目组织、审计方案、各种报告模版的修正等予以告知。

主审所总控组会通过电子邮件的形式,发送到相关人员的邮箱中,邮件一经发出,视同相关人员已经收到知悉。请认真阅读各期《邮件》内容,并按照其要求上报或完成相关工作。

(四)报送资料具体时间安排

各审计组预审进场的具体时间与被审计单位根据实际情况协调确定,但原则上不晚于XXXX年XX月XX日。

在预审期间各审计组应以二级公司为单位,按以下时间表报送有关资料:

资料名称

格式要求

时间安排及资料要求

报送方式

《预审工作方案》

XXXX年XX月XX日以前。以事务所为单位,方案中反映各预审单位的进场时间及人员安排。

电子信函方式

报送

内部往来、交易、现金流量统计表

附件7

XXXX年XX月XX日前,提供XX月末(XX月)的内部往来、交易、现金流量统计表

XXXX年XX月XX日,提供XX月末的(XX月)内部往来、交易、现金流量统计表

电子信函方式

报送

参审所审计确认函

附件4

XXXX年XX月XX日以前。

以事务所为单位,需加盖事务所公章,项目负责合伙人签字。

电子信函及邮寄方式报送

独立性声明函

附件5

XX年XX月XX日以前。

以事务所为单位,需加盖事务所公章,项目负责合伙人签字。

电子信函及邮寄方式报送

存货盘点计划、盘点总结、盘点结果统计表

附件8

XX年XX月XX日以前。

以被审计单位为单位上报

电子版

存货、固定资产、在建工程盘点表扫描件(企业)

XX年XX月XX日以前。

以被审计单位为单位,需加盖被审计单位公章。

扫描件

存货、固定资产、在建工程监盘表、抽盘表扫描件(事务所)

XX年XX月XX日以前。

以被审计单位为单位,需由现场审计经理签字。

扫描件

已开立银行账户清单

附件2-2

XXX年XX月XX日以前。

以被审计单位为单位,需由现场审计经理签字。

电子版及扫描件

在建工程明细表

附件2-3

XXX年XX月XX日以前。

以被审计单位为单位,需由现场审计经理签字。

电子版及扫描件

存货明细表

附件2-4

XXX年XX月XX日以前。

以被审计单位为单位,需由现场审计经理签字。

电子版及扫描件

对外投资情况表

附件2-5

XX年XX月XX日以前。

以被审计单位为单位,需由现场审计经理签字。

电子版及扫描件

审计资料交接表及负责人通讯表

附件2-6

XX年XX月XX日以前。

以被审计单位为单位,需由现场审计经理签字。

电子版及扫描件

十一、
工作要求

各事务所要配备熟悉业务、经验丰富、坚持原则、注重职业操守的人员参与本项目。严格工作标准,坚持原则有理有据,重大问题必须履行报告制度;工作结果要做到依据充分、数据准确、资料完整、报送及时;严格遵守与客户约定的时间,不得迟到早退;严肃工作纪律,遵循保密原则,尊重客户工作成果,不得丢失、毁损客户资料。

XXX会计师事务所

XXXX年XX月XX日

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