工程分包审计的重点及方法
【摘要】近几年, 随着市场竞争的日益加剧,施工企业适度扩大规模, 工程项目进行分包越来越多。针对当前工程分包中存在的诸多问题, 应注意对分包工程进行审计。本文笔者将探讨工程分包审计的有关问题，以此希望促进我国工程分包管理的规范化。
【关键字】工程分包，审计，方法
Abstract: In recent years, with the increasing market competition, construction companies a moderate expansion of the scale of projects to subcontract more and more. Many problems exist for the current subcontract, it should be noted that the audit of the subcontract works. In this paper I will explore the subcontract audit related issues, in the hope to promote the standardization of our subcontract management.Keywords: engineering subcontracting, audit, methods
一、引言
工程分包审计是一项复杂的系统性工作。近几年，由于建筑市场项目利润低, 公司加大了工程项目承揽力度, 中标金额和年完成产值高速增长，分包工程越来越多。虽然公司已对劳务分包管理制定了不少措施，但审计中仍发现，分包工程管理存在的问题和漏洞较多，因管理不善而造成经济损失时有发生。借支工程款、计价不及时、超付工程款、分包队伍拒绝签订合同，甚至卷入劳务纠纷，致使公司在工程分包管理中处于被动状态。一些分包单位违反操作规程，偷工减料，致使项目发生安全质量事故，既造成经济损失，又损害了公司的良好声誉。当前，应加强对分包工程管理的审计。
二、加强工程分包审计的重要性
加强工程分包审计工作既是国家经济建设和建立社会主义市场经济的需要, 也是我们每个企业走向市场，不断完善经营机制的需要。所以，深人地开展分包工程审计工作，理应引起各单位的决策者和各级审计机构的高度重视。分包工程审计的重要性可概括如下：
1．可进一步维护国家财经纪律，保证企业的现代化制度改革顺利进行。
2. 完善企业内部控制制度和内部管理制度，杜绝各种违纪现象的发生。
3. 加强企业财务管理，降低成本，提高经济效益。
4. 防止施工企业潜亏和转移利润的重要举措。
三、工程分包审计方法
1、抽查法
此方法是从整个工程项目中抽查一定量的内容进行审核，仅对抽查部分的内容进行计算、核对，此方法相对于前面的逐项审查法大大减少了工作量，但是相对应的准确率也有所降低，但同时工作效率提高了，对时间的要求降低了，此方法在工作的应用中较广。
2、逐项审查法
根据施工图纸，现场实际情况，从工程量，采项，材料价格，取费等各项内容逐项审核报审预算书的内容的一种方法，这种方法类似于重新做了一遍预算，将预算书的每一项内容都重新审核、计算。此方法的工作量大，费时费力，但是准确率高，适合那种要求精度高而且时间较充沛的工程。
3、重点内容审查法
此方法是在有侧重点的前提下对工程做以重点部分的审核，比如，在一项土建主体工程中占总造价最高的部分可能是钢筋砼工程，可以仅对此部分内容进行详细的审核，其他内容所占的造价相对较低，可以简单审核即可，此方法针对侧重点很明显的工程比较适用。另外如变更签证的内容，这是在动态成本控制中需要把握的重点内容，对于造价较高或者变化较大的项目进行重点审核也可采用此方法。
四、工程分包审计的重点内容
分包工程审计应突出对分包工程结算真实性、完整性、合法性的审查，具体审计内容是：
1、内部控制制度的审计
查阅相关文件、协议, 了解经营管理机构的设置、管理、程序和实务, 检查内部控制制度, 评价内控制度的强点与弱点。审查各项内控制度是否贯彻实施, 有无流于形式而造成管理失控, 对分包工程是否进行有效管理, 是否存在只包不管或以包代管现象, 有无因管理不善而造成返工、窝工等现象。
关注分包工程结算流程, 是否符合项目分包管理规定。如分包工程单价的确定单价是否经过集体研究确定, 且一般不得高于主承包合同中该部分单价。分包结算设计变更单、现场签证单手续是否完备, 是否有监督约束机制。
关注各管理部门对分包工程的管理、监督，对劳务分包队伍的管理、计价、拨款等是否按照规定执行，监控措施是否健全有效。重点应审查分包队伍分部分项工程的劳务单价是否合理，工程计价是否进行据实收方，以及收方数量是否超出设计数量或复测数量，各种原始签认单是否齐全，验工计价是否建立台账管理；是否存在超计价付款；是否存在漏扣材料款、代垫款项；是否足额扣留工程质量保证金等等。
2、分包合同的审计
要制定规范的分包合同文本, 避免经济纠纷发生, 在分包单位进场前必须签订分包合同, 交付履约保证金和质量保证金。
（1） 审查有关文件和会议记录, 看对分部、分项工程实行分包是否符合施工合同的规定, 是否存在“先进场施工后签订合同或未签订合同”的现象。
（2）审查合同主体资格，分包单位的资质是否满足分包工程的需要，看是否存在违法分包、工程转包、挂靠型分包等现象
（3）审阅合同条款, 看其是否规范、合法、完整, 是否有实现的可能, 是否明确规定了双方的权利与义务。应明确分包工程的名称、工程内容、质量标准、材料物资的供应方式、安全措施、工期要求, 工程价款的结算方式, 质量保证金的扣留和返还,违约责任, 纠纷和仲裁等。
（4）审查合同中规定的工程单价是否超过计量清单单价。
（5）分包单位的选择和确定是否经过了项目部班子的集体研究, 是否经过了项目部工程、计划、财务、机械、材料物资等业务部门会签。需上报审批的合同是否按规定上报公司主管部门进行审批，是否按审批意见办理，是否存在越权签订合同的行为；合同的变更、终止是否履行相关程序；是否按合同约定严格履行，在合同管理过程中有无损害公司利益的行为。
（6）分包单位是否按合同规定按期足额地交付了履约保证金。
（7）审查合同中有关工程质量要求方面的内容是否符合技术设计图纸的要求和国家规定的验收标准。
3、工程量计算的审计
工程量是组成工程造价的基本要素, 分包工程结算造价计算是否准确, 依靠的是工程量计算的精度。对工程量的审计应从三方面入手:
（1）收集书面资料。在进行工程量审计前应仔细阅读分包工程合同, 搞清工程范围和内容, 具有工程施工图纸、工程技术联系单、设计变更单、现场签证单等技术资料, 索要分包工程结算工程量计算清单、配套的预算定额及估价表、主材价格表、配套的费用定额。
（2）收集现场资料。要深入施工现场对签证内容、工程量的真实性、合理性和完整性进行仔细核实, 提供确凿资料。
（3）选择适当的方法进行工程量计算的复核。通过分析施工图纸、施工记录和签证单等各种资料进行综合分析核实实际工程量。通过按照图纸及统一的工程量计算规则, 按预、结算编制的程序和项目要求抽查或逐项逐条计算、汇总的方法,审核分包结算的工程量与实际工程量的差异。注意审核工程量计算规则与方法是否与定额要求相一致, 核实图纸及有关现场签证的施工是否真实, 分析施工方案的必要性、效益性等, 审核是否存在重复计算工程量。
4、分包工程结算审计
分包工程结算审计重点应审查以下内容：
⑴、工程量审核。它是形成工程造价的基础数据，直接影响直接费和其他各项费用的计算。工程量计算规则多，工作量大，是编制结算最繁杂的环节，最容易出现多算、重算或漏算情况。
⑵、定额子目套用审查。要了解施工工序，熟练掌握定额子目所包含的工作内容及人工、材料、机械消耗。避免工程量分开计算，重复套用两个定额单价，也要避免结构相似，定额分别定价，就高不就低，高套定额单价。
⑶、主材量价审查。建筑材料占工程造价60%以上，且施工淡季、旺季建筑材料价格相差很大。核对主材数量计算的准确性，主材单价是否按合同协议执行，是否存在漏扣、超拨工程材料的情况。
⑷、施工取费的审查。工程结算造价由直接费、间接费、计划利润、税金构成，其中间接费、计划利润、税金通过相关文件规定的标准计算取得。要正确划分工程类别，不同类别，费率不同，计费基数不同，形成造价不同。
⑸、审查竣工图纸、竣工资料等手续是否齐全。审计人员要想审好分包工程结算， 就要不断地学习新的业务知识，坚持审计原则，端正工作态度，从观念上重视分包工程审计，针对不同工程特点，灵活应用审计方法和审查程序，才能真正做到向管理要效益，维护企业的合法权益，这就是通过这则审计案例给我们的启示。
五、结束语
总之，工程分包审计是对工程建设活动实行监控的一种重要手段，是我国审计监督体系的重要组成部分，在企业成本控制中起到很重要的监督管理职能，工程分包审计对工程造价的控制是一个综合，复杂的过程，具体的审计方法要根据工程的实际情况具体的分析、剖析找出相对应的方法。
参考文献：
[1] 余和琴.施工企业工程分包审计的内容. 审计月刊.2008年第8期(总第244期)
[2] 李勇义.如何搞好对外分包工程审计. 中州审计. 2003年7月
[3] 周翠燕.分包工程审计案例分析.改革与开放.2009年18期
[4] 袁晓成. 浅论如何进行工程审计. 科学之友.2010年04月
[5] 杨靖.工程审计中存在的问题与对策研究. 湖南商学院学报. 2010年10月第17卷第5期
[6] 陈瑞文.出包工程审计中存在的问题及对策. 山西建筑. 2002年6月第28卷第6期
《工程分包审计的重点及方法》相关文档：
复兴之路每一集重点笔记09-01
年度重点工作计划（通用6篇）09-02
2023学校财务重点工作计划(六篇)09-04
2023年重点工作计划(优秀5篇)09-06
保洁1~12月重点工作计划(八篇)09-06
2023年办公室重点的工作计划5篇09-15
社区年度重点工作计划(7篇)09-15
2023年行政部重点工作计划【7篇】09-16
重点项目建设 表态发言(共6篇)09-17
最新整理重点工作推进会讲话稿09-18
