高校教育成本的特点及核算
张权辉
【摘 要】高校教育成本有着不同于企业成本的特点,应当正确认识高校教育成本的特点,以便更好地对高校成本进行管理.目前我国的高校教育成本管理存在着许多问题,其中教育成本对象、核算范围和核算周期是目前我国高校教育成本核算所要解决的主要问题.只有清楚地认识存在的这些问题才能使高校教育成本的管理更趋于合理性.
【期刊名称】《辽宁经济职业技术学院·辽宁经济管理干部学院学报》
【年(卷),期】2010(051)005
【总页数】2页(P11-12)
【关键词】高校教育成本;特点;存在的问题;核算对策
【作 者】张权辉
【作者单位】郑州航空工业管理学院,河南,郑州,450015
【正文语种】中 文
【中图分类】G640-054
教育成本概念最早产生于20世纪50年代末60年代初。国外学者中最早提出教育成本概念的是约翰·维泽 （John Vaizy）（1958）和美国著名经济学家舒尔茨（Theodore W.Schulte）（1963），随后科恩（Elchanan Cohn）于1979年出版的《教育经济学》中认为，从经济学的角度看，教育成本概念以机会成本表示最为恰当，即教育成本包括有直接成本和间接成本。直接成本是学校提供教育服务的成本，另外有一部分是学生因上学而发生的支出。间接成本有学生上学放弃的收入，学校享受的税款减免，用于教育的建筑物、土地等资产损失的收入（如利息和租金）。由此我们可以概括出高校成本的内涵：高校教育成本是指高等学校在培养学生的教学过程中发生的各种耗费的货币表现，是高校学生在学校受教育期间享受教育服务所耗费的物化劳动和活劳动的价值，它包括广义教育成本和狭义教育成本两种含义。广义高校教育成本既包括以货币支出的教育资源价值，也包括教育机会成本。狭义的高校教育成本是指高校用于培养学生所耗费的、可以用货币计量的教育资源的价值，不包括资源用于高等教育丧失的机会成本。
高校教育成本不同于一般企业的成本，对于一个企业来讲，追求利润最大化是成本管理的根本目标，但是高校教育却不能以盈利为其目标。具体来讲，高校教育成本的特点可以分为以下几个方面：
（一）非盈利性特点
从经济学的角度来看，教育具有很强的正外部性特点，因此它应该属于是公共产品或者至少是准公共产品。但是，基础教育和高等教育的教育成本又不太一致，相比之下，基础教育由于其社会收益率很高，具有显著的正外部性，因而公共产品性质更为明显。
（二）制度规定的会计核算期间不适用教育成本核算
《高等学校会计制度》规定高等学校会计期间从公历1月1日至12月31日，但高校教育活动的周期并不与制度规定的周期一致。学校的教育工作有其特殊性，对学生收费按学年收取，按学年计算的教育成本具有可比性，对于会计核算更为合理，但这与制度规定的会计核算期间有出入，给成本核算的具体操作带来很多麻烦。
（三）高校教育成本结构的特殊性
与物质资料生产部门的成本结构不同，教育成本中的直接费用少，需要分担的共同性费用多，教育活动的协作性强，需要教学、科研、后勤等方面的配合才能完成。教育过程中发生的大部分费用支出涉及若干成本对象，需采用一定方法在各成本对象之间进行分配后方可计入成本，这一特点也给高等教育成本核算增加了难度。
（四）收付实现制为基础的会计制度不适应高校教育成本核算
高校会计制度是以收付实现制为基础的预算会计制度。收付实现制要求会计主体收入和成本费用的确认，均以现金是否收到或支出为标准。随着高校的发展，财务收支业务越来越多，如果仍然把不属于本期的收入和费用都作为本期的收入和费用处理，就不能全面、准确地反映高校的财务收支和资产状况，从而使成本核算工作难以顺利开展，财务管理变得薄弱，就很难适应当前高等院校的改革与发展。
（一）高校教育成本核算意识淡薄
我国高校教育成本核算一直是一个薄弱环节，教育成本核算意识淡薄，观念更新没有跟上时代的步伐。
一方面，国家未对成本核算作要求。这从我国《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》中可以看出，对成本核算的原则、项目、方法等均未涉及。虽然我国由计划经济模式向市场经济模式转变，但是在按高等教育服务属性特征来管理高等学校方面改革步子不大，思想深处不自觉地将高等教育服务仍视为纯公共产品，国家对高校实行“供给制”，高校所需的经费由国家包干，全部纳入国家预算，年终结余上交国家，经费不足由国家给予补充。政府只关心其拨给高等学校的钱是如何使用的、支出的方向和结构，而对高等学校教育成本水平从不进行任何考核，也无任何硬性指标的要求。高校既无筹措经费的压力，也不承担相应的经济责任。在没有压力和竞争的环境下，高校长期以来未能进行准确有效的成本核算。
另一方面，高校缺少成本核算的基础。在现行的高校管理体制下，高等学校实际并不是真正独立的办学实体，法人地位不明确。其办学经费方面几乎完全依靠国家，招生规模、收费标准等都由国家来定，基本上处于国家行政的附属地位。因此在国家财产法律关系中，不具有独立的财产法人资格。在激烈的市场竞争中，高校贷款不能有效利用，贷款成本高居不下，有些高校因忽视成本核算，不关注资金利用效益，最终无法偿还贷款而濒临倒闭。可以说我国高校教育成本核算外无压力，内无动力。
（二）粗放式管理模式导致教育资源的浪费
高校教育成本管理本应该是一项复杂、精细的系统管理工程，需要通过教育成本预测、计算、核算、分析、控制和考核六大过程的精细操作方可顺利完成。然而目前，我国高校粗放式的教育成本管理模式从根本上来说，给高校成本管理的顺利进行造成了阻碍。如在资源管理上重复建设，教学仪器设备闲置，资金占用成本大；在经费管理上，无详细预算，也无合理的开支定额或标准，教育经费用途的随意性较大，从而加大了教育运行成本。
（三）高校教育成本核算的范围不清晰
哪些支出项目应该纳入高校教育成本核算范围，成为高校应该承担的教育成本？目前，高校财务会计制度并没有详细、准确地规定教育成本核算的项目。各高校计算教育成本的口径和范围各有不同，这就会造成各高校提供的教育成本数据缺乏可信度和参考价值，这已经成为人们广泛关注的问题，对固定资产折旧费、科研支出、离退休人员费用、学生助学金、后勤支出以及学校拥有土地支出等是否应该计入高校教育成本，已经展开了激烈地讨论。
（一）确定高校教育成本核算对象
高校教育成本核算应以各专业、类别、层次的学生作为成本核算对象，规范成本核算程序，归集成本费用，全面反映各专业、类别、层次的学生生均单位教育成本和教育总成本。高校教育成本核算对象按专业性质划分为博士、硕士、本科生、专科生等。合理划分成本核算对象，有利于教育成本的归集和分配，以便于准确地计算各级各类学生的培养成本。
（二）确定高校教育成本核算范围
高校教育成本是高校提供教育服务的成本。按这个定义可知，高校经费支出并非都是属于教育成本核算的范畴，其核算的内容必须是受教育者在接受教育服务中实际发生的各种耗费，与教育服务无关的开支应该剔除，这样才能正确计算教育成本。实际发生的教育成本包括哪些，核算范围如何确定，这是近年来大家比较关注的问题。至今，我国理论界尚没有明确统一的教育成本项目体系。综合多种划分，笔者认为，有且只有与受教育者接受教育相关的费用，包括直接相关和间接相关的费用，才可以计入教育成本。比如，人员支出中的工资性支出，只有在职授课的教师工资和相关的辅助人员的酬劳才可以计入教育成本，对于离退休教职员工的离退休工资和社会保障费等不应计入教育成本之中。与教学和教学服务相关的会议费、水电费、招待费等公用支出计入教育成本。按照权责发生制计提的与提供教学服务有关的折旧费，包括图书馆的书本折旧费、提供教学用的建筑物的折旧费、购买的教学用设备仪器等应计入教育成本。
（三）确定高校教育成本核算周期
从核算成本的要求看，以自然的业务运作周期作为成本核算的期间较为适当。由于高校培养人才的周期与会计年度不同步，教育成本核算期间就不能像企业会计期间的划分，不能采用日历年制，而应采用学生学习的学年制，因为学校的教学是按学年组织的，学费也是按学年收取的。但为了满足政府预算管理的需要，在实际操作中，可以保持学校会计年度为公历年度，教育成本核算期间为学年。
（四）统一高校教育成本核算规范制度和体系
我国现行学费的规定没有明确的标准，一般按照预测后的高校年均日常运行经费为基础计算，根据《中国高等教育法》的规定，学费应为学生培养成本的25%。如果重点高校会计专业年均日常运行成本是1.6万元，一般院校同专业日常运行成本是一年1万元左右，平均后按25%提取，则每个学生每年的学费可以定在3250元左右。表面上计算比较客观，但由于缺乏成本计算基础，高校的日常运行经费是预测数，那么学费成本计算就不可能精确，因此应制定统一明确的会计核算体系规范，以规范高校的成本核算行为，为教育投资者、债权人、学生和家长了解高校教学资源的消耗和进行决策提供依据。
（五）建立健全高校教育成本核算制度
《行政事业单位财务规则》第十八条规定：“事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要实行内部成本核算办法。”《规则》所指的内部成本核算，其目的是为了加强事业单位的内部管理，正确反映单位财务状况和事业成果，提高资金使用效益。但在事业单位怎样实行内部成本核算，《规则》没有明确的要求，且目前现行的《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》都没有要求进行教育成本核算。因此，有关部门应尽快出台既遵循成本会计核算的基本理论，又符合高校实际情况的会计制度，以适应全国高校会计核算的紧迫需要。研究教育成本核算方法，探讨建立合理的成本分摊机制，既是高校强化内部管理、优化资源配置的需要，也是市场经济条件下投资主体多元化新形势的必然要求，同时还可为政府增加教育投入和确定收费标准提供可靠的信息和依据。
【相关文献】
〔1〕陈满依.试论高校教育成本核算〔J〕.浙江教育学院学报，2009，（5）：90-94.
〔2〕乌海馨.高校教育成本核算研究〔J〕.内蒙古科技与经济，2009，（24）：6-8.
《高校教育成本的特点及核算》相关文档：
一种花特点的优秀作文（精选12篇）09-05
工程项目的承包管理特点分析12-12
工程项目承包管理特点粗探12-12
工程项目承包管理特点粗探12-12
写爸爸的特点优秀作文5篇12-17
即兴演讲的含义及特点12-18
软文分类及特点12-28
简报的特点01-15
城市综合管廊特点及设计要点解析01-21
即兴演讲的特点及技巧02-12
